Yurt dışı seyahat harcamalarında değerleme Hk.

…

İLGİ: …01.2010 tarihli dilekçeniz.

İlgi dilekçenizde; Başkanlığımız … vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuz, bilgisayar ve yazılım ürünleri geliştirilmesi işi ile iştigal eden şirketinizin yurt dışı uygulamaları kapsamında personel tarafından iş ile ilgili yurt dışı seyahatlerinde yabancı para cinsinden yapılan harcamaların, avans alınmaksızın personel tarafından karşılanması ve sonrasında fatura, fiş gibi tevsik edici belgelerin şirkete ibrazı ile söz konusu masrafların ilgili dönem hesaplarına intikal ettirilerek, personele ödeme yapılmasının planlandığı,

Planlanan uygulamada, şirket personelinin yurt dışı seyahat öncesi döviz bürolarından yapacakları iş ile ilgili harcamalara istinaden döviz alımında bulunacakları veya söz konusu harcamaları kredi kartı ile ödeyerek harcama belgelerini şirketinize ibraz edeceklerini belirterek, iş ile ilgili yurt dışı seyahat harcamalarının döviz alım belgelerindeki kur üzerinden hesaplanacak TL tutarları veya kredi kartı hesap özetlerinde yer alan TL karşılıkları ile kayıtlara intikal ettirilmesinin düşünüldüğü, ancak yanlış bir uygulamaya mahal vermemek için personel tarafından döviz cinsinden yapılacak harcamaların;

Döviz alım belgesi üzerindeki döviz kuru ile mi, kredi kartı hesap ekstresi üzerinde yer alan TL karşılıkları ile mi kayıtlara intikal ettirileceği hususunda tereddüt oluştuğundan Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Bilindiği üzere; 21.06.2006 tarih ve 26205 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6. maddesinin (01.01.2006 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, 21.06.2006 tarihinde yürürlüğe giren madde) 2. fıkrasında;

"Safi kurum kazancının tespitinde, GVK.nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı"

Hükme bağlanmıştır.

Bu hüküm uyarınca tespit edilecek kurum kazancından KVK.nun 8. maddesi ile GVK.nun 40. maddesinde yer alan giderlerin indirileceği belirtilmiştir.

193 sayılı GVK.nun 40. maddesinin 4. fıkrasında; "İşle ilgili ve yapılan işin ehemmiyeti ve genişliği ile mütenasip seyahat ve ikamet giderleri (Seyahat maksadının gerektirdiği süreye maksur olmak şartıyla)" gerek gelir vergisi gerekse kurumlar vergisinin hesaplanmasında gider olarak kabul edilmektedir.

Ancak, yurt dışı seyahat harcamalarının gerek kurumlar vergisi gerekse gelir vergisinin hesabında indirim konusu yapılabilmesi için yurt içi ve yurtdışı seyahatlerin; işle ilgili olması, işin ve firmanın önem ve genişliği ile orantılı olması, süresinin amacın gerektirdiği süreyi aşmaması gerekmektedir.

Diğer taraftan; 213 sayılı VUK.nun 215. maddesinde;

"Bu Kanuna göre tutulacak defter ve kayıtların Türkçe tutulmasının mecburi olduğu",

227. maddesinde;

"Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir."

Hükmüne yer verilmiş, tevsik edici belgeler ise aynı Kanunun 229 - 242. maddelerinde düzenlenmiştir.

Öte yandan; 253 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin B-Yurt Dışında Faaliyette Bulunan Mükelleflere Yaptırılan İş ve Hizmetler Karşılığında Alınan Belgelerle İlgili İşlemler başlıklı bölümünde;

"… Anılan Kanunun mükerrer 257. maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye dayanılarak, bu Genel Tebliğ ile yurt dışında mukim kişi veya kuruluşlara yaptırılan iş veya hizmetler karşılığında alınan belgelerin, yurt dışındaki temsilciliklerimizde veya yurt içinde noterlerde Türkçe'ye tercüme ve tasdik edilme zorunluluğu kaldırılmıştır.

Buna göre, yurt dışındaki kişi veya firmalardan belge alan mükellefler bu belgeleri defter kayıtlarında gider olarak göstermeleri sırasında belgelerde yazılı bedelleri, belgenin düzenlendiği günde Merkez Bankasınca belirlenen döviz alış kuru üzerinden Türk Lirasına çevirerek kayıtlarında göstereceklerdir. Ancak inceleme sırasında inceleme elemanınca lüzum görülmesi halinde, mükellefler bu belgelerini tercüme ettirmek zorundadırlar."

Açıklamasına yer verilmiştir.

Yukarıda yapılan açıklamalara göre; yurt dışı seyahat giderlerine ilişkin kredi kartı slipleri her ne kadar Vergi Usul Kanununda yer alan ispat edici vesikalar arasında yer almasa da; söz konusu belgenin ilgili ülke mevzuatına göre muteber bir belge sayılması, yapılan ödemeyi gösterir diğer kredi kartı ekstreleriyle birlikte muhafaza ve ibrazı ile alınan hizmetin ticari işin bir gereği olarak alındığının tevsik edilmesi durumunda yapılan ödemelerin gider olarak kaydedilmesi mümkündür.

Ayrıca, şirketinizce işle ilgili olarak yurt dışına gönderilen personelin seyahat masrafları kendileri tarafından karşılandığından harcamaların şirketinize ibraz edilen gider belgelerinin (fatura, kredi kartı slipleri) düzenlendiği gündeki Türkiye Cumhuriyeti Merkez Bankası döviz alış kuru üzerinden kayıtlara alınması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Bu özelgeyi arkadaşıma göndereyim

Yazdır