Sigorta prim kesintisinin kurum kazancından indirim konusu yapılabileceği Hk.

İLGİ: …

İlgide kayıtlı dilekçenizde, … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, 5763 Sayılı İş Kanunu ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun ile malullük, yaşlılık ve ölüm sigortaları primlerinden işveren hissesinin beş puanlık kısmına isabet eden tutarın Hazinece karşılanacağının hüküm altına alındığını; hizmet verdiğiniz resmi kurum ve kuruluşlar tarafından söz konusu yasal düzenleme neticesinde işveren sigorta priminin 5 puanlık kısmına firmanızca katlanılmaması nedeniyle söz konusu tutarın tarafınıza ödenmediğini belirterek, söz konusu puan indiriminin KDV matrahına dahil olup olmayacağı ile kurum kazancınızın tespitinde indirilip indirilemeyeceği hususlarında Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

1. Kurumlar Vergisi Kanunu açısından;

   5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6. maddesinde;

    

   "Kurumlar vergisinin mükellefin bir hesap dönemi içinde elde ettiği safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, bu kazancın tespitinde de GVK.nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı"

   Hükme bağlanmıştır.

   193 sayılı GVK.nun "İndirilecek Giderler" başlıklı 40. maddesinin (2) numaralı bendinde ise;

    

   "Hizmetli ve işçilerin iş yerinde veya iş yerinin müştemilatında iaşe ve ibate giderleri, tedavi ve ilaç giderleri, sigorta primleri ve emekli aidatı (Bu primlerin ve aidatın istirdat edilmemek üzere Türkiye'de kain sigorta şirketlerine veya emekli ve yardım sandıklarına ödenmiş olması ve emekli ve yardım sandıklarının tüzel kişiliği haiz bulunmaları şartıyla), 27. maddede yazılı giyim giderlerinin safı kazancın tespitinde indirim konusu yapılabileceği"

   Hüküm altına alınmıştır.

   Diğer taraftan, 5763 sayılı İş Kanunu ve Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılması Hakkında Kanununun 2. maddesi ile 4857 sayılı Kanunun 30. maddesinde yapılan değişiklikle;

    

   "İşveren tarafından ödenmesi gereken primlerin geç ödenmesi halinde, Hazinece Sosyal Güvenlik Kurumuna yapılacak ödemenin gecikmesinden kaynaklanan gecikme zammının, işverenden tahsil edileceği, Hazinece karşılanan prim tutarlarının gelir ve kurumlar vergisi uygulamalarında gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmayacağı"

   Hükme bağlanmıştır.

   Buna göre, 5763 sayılı Kanun hükümlerine istisnaden işveren hissesinin beş puanlık kısmına isabet eden ve Hazinece karşılanan tutarın, kurum kazancınızın tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması mümkün değildir.

    

2. Katma Değer Vergisi Kanunu açısından;

   5510 sayılı Sosyal sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 81. maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinde;

    

   "Bu Kanunun 4. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamındaki sigortalıları çalıştıran özel sektör işverenlerinin bu maddenin birinci fıkrasının (a) bendine göre malullük, yaşlılık ve ölüm sigortaları primlerinden, işveren hissesinin beş puanlık kısmına isabet eden tutar Hazinece karşılanır."

   Hükmüne yer verilmiştir.

   Öte yandan, Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 20. maddesinde;

    

   "Teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını oluşturan bedel olduğu; bedel deyiminin ise malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği"

   Hükme bağlanmıştır.

   Ayrıca, aynı Kanunun 24. maddesinin (c) bendine göre, vade farkı, fiyat farkı, faiz, prim gibi çeşitli gelirler ile servis ve benzer adlar altında sağlanan her türlü menfaat, hizmet ve değerlerin KDV matrahına dahil edilmesi gerekmektedir.

   Buna göre, 5510 sayılı Kanunun 81/ı maddesi kapsamında işveren hissesinin beş puanlık kısmına isabet eden tutarın Hazine tarafından karşılanması nedeniyle işçilik maliyetleri içerisinde yer alan sigorta primlerinde dolayısıyla da toplam maliyetlerde bu tutar kadar bir azalma meydana gelmekle birlikte söz konusu tutar Hazine tarafından işveren adına ilgili Kuruma aktarıldığından, bu tutar indirilmeksizin belirlenen toplam hak ediş bedelinin KDV matrahı olarak dikkate alınması ve bu bedel üzerinden fatura düzenlenmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Bu özelgeyi arkadaşıma göndereyim

Yazdır