BÜLTENİMİZE ABONE OLUN |
25 Mayıs 2021 tarihinde Resmi Gazete’de Yayımlanan 18 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nde "Diğer yandan SATICILAR vb hesaplarda yer alan tutarların Vergi Usul Kanununun 280 inci maddesi kapsamında değerlemesinden kaynaklanabilecek kur farkı giderleri ise gider kısıtlaması kapsamında değerlendirilecektir." ibaresi eklenmiştir. Buna göre bilançonun pasifinde yer alan döviz cinsinden alınan mal ve hizmet nedeniyle verilen vadeli çek ve senetler ile satıcılara borçlanılan tutarlarının değerlenmesinden kaynaklı kur farkları gider kısıtlamasına tabi tutulacaktır. (Daha önceki çalışmamızda bu hesapların değerlemesinden kaynaklı kur farkı giderlerinin gider kısıtlamasına tabi tutulmayacağı ifade etmiştik.)
1. Finansman Gider Kısıtlaması İlk Defa 2021 Takvim Yılı I. Geçici Vergilendirme Dönemine Uygulanacaktır.
2. Finansman Gider Kısıtlamasında Geçici Vergi Dönemleri Sonu İtibariyle Çıkartılan Bilançolar Esas Alınacaktır.
Gerek geçici vergilendirme dönemlerinde gerekse yıllık dönemde finansman gider kısıtlamasına tabi olunup olunmayacağı hesap döneminin son günü itibarıyla finansman gider kısıtlaması öncesi Vergi Usul Kanununa göre çıkarılacak bilanço esas alınarak tespit edilecektir.
Gözden kaçırılmaması gereken nokta önceki geçici vergilendirme dönemlerinde finansman gider kısıtlaması şartlarını taşımayan mükellefler, şartların oluştuğu geçici vergilendirme döneminden itibaren finansman gider kısıtlamasına tabi olacaktır.
3. Yabancı Kaynak Öz Kaynaklar Karşılaştırmasında Kısa ve Uzun Vadeli Yabancı Kaynakların Toplamı Esas Alınacaktır
31.03.2021 TARİHLİ BİLANÇO |
|||
AKTİF |
|
PASİF |
|
I. DÖNEN VARLIKLAR |
16.500.000,00 |
III. KISA VADELİ Y.KAYNAKLAR |
84.500.000,00 |
II. DURAN VARLIKLAR |
148.600.000,00 |
IV. UZUN VADELİ Y. KAYNAKLAR |
24.300.000,00 |
|
|
V. ÖZ KAYNAKLAR |
56.300.000,00 |
AKTİF TOPLAMI |
165.100.000,00 |
PASİF TOPLAMI |
165.100.000,00 |
Kısa ve uzun vadeli yabancı kaynak toplamı öz kaynağı aşmaktadır.
ii. Gider Kısıtlaması Şartlarının Oluşmadığı Bilanço Örnek
31.03.2021 TARİHLİ BİLANÇO |
|||
AKTİF |
|
PASİF |
|
I. DÖNEN VARLIKLAR |
16.500.000,00 |
III. KISA VADELİ Y.KAYNAKLAR |
35.500.000,00 |
II. DURAN VARLIKLAR |
148.600.000,00 |
IV. UZUN VADELİ Y. KAYNAKLAR |
24.300.000,00 |
|
|
V. ÖZ KAYNAKLAR |
105.300.000,00 |
AKTİF TOPLAMI |
165.100.000,00 |
PASİF TOPLAMI |
165.100.000,00 |
Kısa ve uzun vadeli yabancı kaynak toplamı öz kaynağı altındadır.
iii. Gider Kısıtlaması Şartlarının Oluştuğu Bilanço Örnek
31.03.2021 TARİHLİ BİLANÇO |
|||
AKTİF |
|
PASİF |
|
I. DÖNEN VARLIKLAR |
16.500.000,00 |
III. KISA VADELİ Y.KAYNAKLAR |
135.500.000,00 |
II. DURAN VARLIKLAR |
148.600.000,00 |
IV. UZUN VADELİ Y. KAYNAKLAR |
30.300.000,00 |
|
|
V. ÖZ KAYNAKLAR |
-700.000,00 |
AKTİF TOPLAMI |
165.100.000,00 |
PASİF TOPLAMI |
165.100.000,00 |
Öz kaynak negatif olduğu için yabancı kaynak kullanıma bağlı gider ve maliyet unsurlarının tamamı gider kısıtlaması konu edilecektir.
4. Gider Kısıtlamasına Konu Edilecek Kısa ve Uzun Vadeli Yabancı Kaynak Hesapları
Bir gider veya maliyet unsurunun gider kısıtlamasına konu edilmesi için bunların yabancı kaynak kullanımına ve bu kaynağın kullanım süresine bağlı olarak doğmuş olması gerekmektedir.
5. Gider Kısıtlamasının Kapsamına Girmeyen Gider ve Maliyet Unsurları
Aşağıda yer alan gider ve maliyet unsurları gider kısıtlaması kapsamı dışındadır. Bunlar;
6. Bilançonun Aktifinde Yer Alan Döviz Cinsinden Alacaklar ile Döviz Mevcutlarının Değerlemesi Sonucu Ortaya Çıkan Kur Farkı Giderleri Gider Kısıtlaması Kapsamı Dışındadır.
Bilançonun aktifinde yer alan döviz cinsinden alacaklar, verilen avanslar ile banka veya kasa hesabında bulunan dövizlerin geçici vergi dönemleri itibariyle değerlemeye işlemine tabi tutulması sonucunda ortaya çıkan kur farkı giderleri gider kısıtlamasına tabi tutulmayacaktır.
7. 1.1.2013 Tarihinden Önce Kullanılan Krediler ile Sağlanan Diğer Yabancı Kaynaklar Gider Kısıtlaması Kapsamı Dışındadır.
1.1.2013 tarihinden önce sağlanan kısa ve uzun vadeli yabancı kaynaklara ilişkin olarak ortaya çıkan gider ve maliyet unsurları gider kısıtlamasına konu edilemeyecektir.
8. İktisadi Kıymetin veya Yatırımın Maliyete Eklenen Kur Farkı ve Kredi Faizleri Gider Kısıtlaması Kapsamının Dışındadır
10.Kur Farkı Geliri Hangi Durumda Kur Farkı Giderinden Mahsup Edilir
11.Adi ortaklıklarda finansman gider kısıtlaması
Bilançolarında yabancı kaynak tutarı öz kaynak tutarını aşan adi ortaklıklarda, işletmede kullanılan yabancı kaynaklara ilişkin faiz, komisyon, vade farkı, kâr payı, kur farkı ve benzeri adlar altında yapılan gider ve maliyet unsurları toplamının % 10'u ortakların hisseleri oranında, verecekleri beyannamelerinde KKEG olarak dikkate alınacaktır.
Adi ortaklıkların öz kaynakları yetersiz olduğundan yabancı kaynaklara bağlı olarak ortaya çıkan kur farkı, kredi faizi vb maliyetlerin yüzde 99’u gider kısıtlamasına tabi tutulacaktır, diyebiliriz.
12.Temin Edilen Kredinin Aynen Grup İçi Firmalara Aktarılması
İşletmelerce banka vb. kurumlardan temin edilen kredilerin, bu işletmelerin üzerinde herhangi bir finansman yükü kalmaksızın grup şirketlerine aktarılması halinde, bu kredilere ilişkin finansman giderinin, krediyi devralan ve fiilen kullanan şirket bünyesinde gider kısıtlamasına tabi tutulması gerekmektedir.
13.Kurum Kazancının Tesbitinde Kanunen Kabul Edilmeyen Gider Olarak Dikkate Alınan Yabancı Kaynaklara İlişkin Gider ve Maliyet Unsurları Gider Kısıtlaması Kapsamının Dışındadır
İşletmenin kullanmış olduğu yabancı kaynaklara ilişkin faiz ve kur farkı gibi giderlerin örtülü sermaye, transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü kazanç dağıtımı veya binek otomobillerde gider kısıtlaması uygulamaları nedeniyle zaten kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınmamış olduğundan, KKEG olarak dikkate alınmış olan bu kısım finansman gider kısıtlamasına tabi tutarın hesabında dikkate alınmayacaktır.
Finansman Gider Kısıtlamasına ilişkin Soner Ülgen ile yaptığımız detaylı söyleşiyi You-Tube kanalimizdan seyredebilirsiniz. https://www.youtube.com/watch?v=VGXzI7cxnD0
YMM Soner ÜLGEN
|
|||
Yazdır |
Para Birimi | Döviz Alış | Döviz Satış | Efektif Alış | Efektif Satış |
USD | 34.3333 | 34.3951 | 34.3093 | 34.4467 |
EUR | 36.2766 | 36.3419 | 36.2512 | 36.3964 |
GBP | 43.4323 | 43.6587 | 43.4019 | 43.7242 |
Online | : | 8 | |
Bugün | : | 9.255 | |
Bu Ay | : | 212.967 | |
Bu Yıl | : | 4.096.674 | |
Toplam | : | 38.914.735 |