Taşınmazların kamu kuruluşlarına kiraya verilmesinde stopaj gelir vergisinin uygulanıp uygulanmayacağı hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda; kooperatifinizin (Sınırlı Sorumlu … Tarım Satış Kooperatifi) …Malmüdürlüğünün … vergi kimlik numarasında kurumlar vergisi mükellefi olduğunuz, bilançonuzun aktifinde ve maddi duran varlıklar arasında yer alan taşınmaz varlıklarınızın (depo, sundurma vb.) özel ya da kamu kuruluşlarına yönetim kurulu kararı ile yönetim kurulunun belirlediği bedel karşılığında kiraya verdiğiniz, kooperatifin taşınmaz mal varlıklarından elde edilen kira bedeli karşılığında fatura düzenlediğiniz ve katma değer vergisi (KDV) hesapladığınız belirtilerek söz konusu taşınmazların kiraya verilmesinde stopaj gelir vergisinin uygulanıp uygulanmayacağı sorulmaktadır.

Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi (KVK) Kanununun 1. maddesinin (b) bendinde, kooperatiflerin kazançlarının kurumlar vergisine tabi olduğu hüküm altına alınmış, 2. maddesinin 2 numaralı bendinde ise; "Kooperatifler: 24.04.1969 tarihli ve 1163 sayılı Kooperatifler Kanununa veya özel kanunlarına göre kurulan kooperatifler ile benzer nitelikteki yabancı kooperatifleri ifade eder." hükmüne yer verilmiştir.

Diğer taraftan, K.V.K.nın 15. maddesinin 1/b bendinde de, kamu idare ve kuruluşları, iktisadi kamu kuruluşları, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadi işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zirai işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçilerin; Kooperatiflere ait taşınmazları kiralamaları karşılığında bunlara (avanslarda dahil olmak üzere) nakden veya hesaben yaptıkları kira ödemeleri üzerinden istihkak sahiplerinin kurumlar vergisine mahsuben % 20 oranında kesinti yapmak zorunda oldukları hüküm altına alınmıştır.

Konuya ilişkin yayımlanan, 03.04.2007 tarih ve 26482 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin (15.3.2.1) bölümünde, "KVK nın 15. maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi uyarınca, kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri üzerinden vergi kesintisi yapılacaktır.

01.01.2007 tarihinden itibaren 2006/11447 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri üzerinden % 20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır.

Söz konusu kira ödemeleri üzerinden yapılacak vergi kesintisinde, kooperatifin türü, mükellef veya muaf olup olmamasının bir önemi bulunmamaktadır.", (15.3.2.3) bölümünde ise Kurumlar Vergisi Kanununun 1. maddesinde sayılan kurumlar vergisi mükelleflerine (kooperatifler hariç) ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemelerinden vergi kesintisi yapılmayacaktır. Bu kurumların elde ettikleri kira gelirleri ilgili hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan edilecektir…", 12.01.2009 tarih ve 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca, "2-Kooperatiflere ait taşınmazların kiralanması karşılığında bunlara yapılan kira ödemeleri üzerinden % 20 oranında vergi kesintisi yapılacaktır…" açıklamalarına yer verilmiştir.

Öte yandan KDV Kanununun 1/1. maddesine göre, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler, 1/3-f maddesine göre, GVK.nun 70. maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri KDV ye tabidir.

Aynı Kanunun 17/4-d maddesinde iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri KDV den istisna edilmiştir.

Bu hüküm ve açıklamalara göre; aktifinizde kayıtlı maddi duran varlıklar arasında yer alan taşınmazların (depo, sundurma vb.) kiraya verilmesi karşılığında Kooperatifinize yapılan kira ödemeleri üzerinden KVK.nun 15/1-b maddesi uyarınca % 20 oranında kurumlar vergisi kesintisi yapılması, ayrıca KDV Kanununun 1/1. maddesi uyarınca kira hizmeti bedeli üzerinden % 18 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Bu özelgeyi arkadaşıma göndereyim

Yazdır