Proje çizim faaliyetinden dolayı düzenlenecek faturanın, gerçek bedel üzerinden mi, yoksa oda tarifesi bedeli üzerinden mi düzenleneceği Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden; Başkanlığımız … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi numaralı mükellefi olduğunuz, firmanızın serbest meslek faaliyeti kapsamındaki proje çizim faaliyetlerinden dolayı düzenleyeceği faturaları, hizmet bedellerini gerçek değerleri üzerinden, katma değer vergisi bedelini ise oda tarife bedeline göre düzenlemesinin mevzuat hükümlerine göre uygun olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6. maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde GVK.nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı belirtilmiştir.

Ticari kazançta elde etme tahakkuk esasına bağlanmış bulunmaktadır. Bu esas dikkate alındığında, gelir veya gider unsurunun özel bir düzenleme bulunmadığı sürece, mahiyet ve tutar itibariyle kesinleştiği dönemin kazancında dikkate alınması gerekmektedir.

213 sayılı VUK.nun 3/B maddesinde, vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyetinin esas olduğu hükme bağlanmıştır.

Buna göre, firmanızın proje çizim faaliyetinden dolayı düzenleyeceği faturalarda hizmet karşılığı tahakkuk etmiş olan gerçek tutarın hasılat olarak gösterilmesi mümkün bulunmaktadır. Ancak hasılat olarak gösterilen ve kurum kazancına dahil edilen söz konusu tutarların emsallere uygun olacağı ve kanaat verici vesikalarla tevsik edilmesi gerekeceği de tabiidir.

Öte yandan, KDVK.nun 1. maddesinin (1) numaralı bendinde, Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu; aynı Kanunun 20. maddesinin (1) numaralı bendine göre, teslim ve hizmet işlemlerde matrah, bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olup, bedel deyimi ise malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği hükme bağlanmıştır.

Anılan Kanunun 27. maddesinin (5) numaralı bendinde, serbest meslek faaliyetleri için ilgili meslek teşekküllerince tespit edilmiş bir tarifenin varlığı halinde, hizmet bedelinin bu tarifede gösterilen ücretten düşük olmayacağı hükme bağlanmıştır.

Bu açıklamalara göre, firmanızın proje çizim faaliyetinden dolayı düzenleyeceği faturalarda KDVK.nun emsal bedeli ve emsal ücreti başlıklı 27. maddesinin (5) numaralı bendi göz önünde bulundurularak katma değer vergisinin hesaplanmasında tarifeyle belirlenen bedelin esas alınması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Bu özelgeyi arkadaşıma göndereyim

Yazdır