Zirai amaçlı su teslimlerinde KDV istisnası Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, kooperatifinizin faal olarak görünmesine rağmen henüz su çıkartamadığınız için vergiye tabi bir teslimde bulunmadığınızı belirterek,

• Vergiye tabi teslimde bulunmadığınız dönemler için KDV beyannamesi verilip verilmeyeceği,

   

• Yalnızca üyelerinize su tesliminde bulunmanız halinde KDV beyannamesi verilip verilmeyeceği ile

   

• Üyeleriniz dışındakilere yapacağınız su teslimleri nedeniyle Kurumlar Vergisi ve KDV beyannamesi verilip verilmeyeceği,

konularında Başkanlığımızdan bilgi talep edilmektedir

• Kurumlar Vergisi Yönünden:

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 2. maddesinde kooperatifler kurumlar vergisi mükellefleri arasında sayılmış, aynı Kanunun 4. maddesinin birinci fıkrasının (k) bendi ile de tüketim ve taşımacılık kooperatifleri dışında kalan kooperatifler belirli şartlarla kurumlar vergisinden muaf tutulmuş olup, bu şartlara ana sözleşmelerinde yer vermeyen ya da yer vermekle beraber bu şartlara fiilen uymayan kooperatiflerin muafiyet hükümlerinden yararlanamayacağı hüküm altına alınmıştır.

Buna göre, adı geçen kooperatifin ana sözleşmesinde;

• Sermaye üzerinden kazanç dağıtılmamasına,

   

• Yönetim kurulu başkan ve üyelerine kazanç üzerinden pay verilmemesine,

   

• Yedek akçelerinin ortaklara dağıtılmamasına,

   

• Sadece ortaklarla iş görülmesine,

dair hükümlerin bulunması ve bu kayıt ve şartlara da fiilen uyulması halinde 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 4. maddesinin birinci fıkrasının (k) bendinde belirtilen Kurumlar Vergisi muafiyetinden yararlanmaları mümkün bulunmaktadır.

Bu açıklamalara göre, adı geçen sulama kooperatifi tarafından ortaklarına su teslimi yapılması ortak içi işlem olup, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 4. maddesinin 1. fıkrasının (k) bendinde belirtilen diğer muafiyet şartlarının da sağlanması durumunda Kurumlar Vergisi muafiyetinden faydalanılması mümkün bulunmaktadır.

Diğer taraftan, çıkarılacak suyun kooperatif üyeleri dışındaki kişilere de teslim edilmesi "sadece ortaklarla iş görülmesi" şartını ihlal edeceğinden, teslim tarihinden itibaren Kooperatife Kurumlar Vergisi mükellefiyetinin tesis edileceği tabiidir.

1. Katma Değer Vergisi Yönünden:

Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 1/1. maddesine göre, ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetler Katma Değer Vergisine tabidir.

Aynı Kanunun 17. maddesinin 4. fıkrasının (h) bendine göre ise, zirai amaçlı su teslimleri ile köy tüzel kişiliklerince köyde ikamet edenlere yapılan ticari amaçlı olmayan perakende içme suyu teslimleri, kamu kuruluşları, tarımsal kooperatifler ve çiftçi birliklerince yapılan arazi ıslahına ait hizmetler KDV'den istisna edilmiştir.

Buna göre Kooperatifiniz üyesi olup olmadığına bakılmaksızın tarafınızdan yapılacak zirai amaçlı su teslimleri, KDV Kanununun 17. maddesinin 4. fıkrasının (h) bendi gereğince KDV'den istisna bulunmakta olup, Kooperatifinizin söz konusu faaliyeti dışında başkaca KDV'ye tabi bir faaliyeti olmadığı müddetçe KDV mükellefiyeti tesis edilmesine ve KDV beyannamesi verilmesine gerek bulunmamaktadır.

Ancak, Kooperatifiniz adına KDV'ye tabi başka faaliyetleriniz bulunması nedeniyle KDV mükellefiyeti tesis edilmiş olması halinde,KDV Kanununun 40/3. maddesi uyarınca vergiye tabi faaliyetlerinizin bulunmadığı dönemler için de KDV beyannamesi verilmesi ve bu şekilde verilecek beyannamelere vergiden müstesna olan bu faaliyetlerinizin de dahil edilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Bu özelgeyi arkadaşıma göndereyim

Yazdır