Yazmacılık faaliyetinden dolayı esnaf muafiyetinden faydalanıp faydalanamayacağı

İlgi: 15.08.2019 tarihli ve 156868 gelen evrak sayılı özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, tahta baskı ile geleneksel boya ve yöntemlerle yazmacılık yaptığınız belirtilerek, söz konusu faaliyetiniz nedeniyle esnaf muaflığından yararlanıp yararlanamayacağınız hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun "Vergiden Muaf Esnaf" başlıklı 9'uncu maddesinde, "Ticaret ve sanat erbabından aşağıda yazılı şekil ve suretle çalışanlar gelir vergisinden muaftır.

…

8. (6322 sayılı Kanun'un 4. maddesiyle değişen bent; Yürürlük: 15.06.2012) Bu Kanun'un 47'nci maddesinde yazılı şartları haiz olanlardan kendi ürettikleri ürünleri satanlara münhasır olmak üzere el dokuma işleri, bakır işlemeciliği, çini ve çömlek yapımı, sedef kakma ve ahşap oyma işleri, kaşıkçılık, bastonculuk, semercilik, yazmacılık, yorgancılık, keçecilik, lüle ve olta taşı işçiliği, çarıkçılık, yemenicilik, oyacılık ve bunlar gibi geleneksel, kültürel, sanatsal değeri olan ve kaybolmaya yüz tutan meslek kollarında faaliyette bulunanlar.

...

Ticari, zirai veya mesleki kazancı dolayısı ile gerçek usulde Gelir Vergisine tabi olanlar ile yukarıda sayılan işleri Gelir ve Kurumlar Vergisi mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde yapanlar esnaf muaflığından faydalanamazlar.

Esnaf muaflığından faydalananlar faaliyetleri ile ilgili olarak satın aldıkları mallara ve giderlerine ilişkin, gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinden aldıkları belgeleri saklamak zorundadırlar.

…" hükmü yer almaktadır.

Konuya ilişkin açıklamalar 27.07.2012 tarihli ve 28366 sayılı Resmi Gazete'de yayımlanan 283 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılmıştır. Anılan Tebliğin 2.2. bölümünde;

".....Anılan meslek kollarında faaliyette bulunanların söz konusu muafiyetten yararlanabilmeleri için Gelir Vergisi Kanununun 47. maddesinde yazılı basit usule tabi olmanın genel şartlarını topluca taşımaları ve münhasıran kendi ürettikleri ürünleri satmak suretiyle faaliyette bulunmaları gerekmektedir.Öte yandan, söz konusu meslek kollarında; devamlı veya arızi olarak, işyeri açılarak, motorlu araç kullanılarak, yardımcı işçi veya çırak çalıştırılarak faaliyette bulunulması muafiyetten yararlanmaya engel teşkil etmeyecektir.

Ancak, söz konusu meslek kollarında aşağıdaki şekilde faaliyette bulunulması halinde ise muafiyetten yararlanılması mümkün değildir.

• Ticari işletmelere ait malları mutat olarak veya belli aralıklarla satanlar ile kendi ürettikleri ürünlerle birlikte başkalarına ait ürünleri de satanlar,

• Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde faaliyette bulunanlar,

• Ticarî, ziraî veya meslekî kazancı dolayısıyla gerçek usûlde gelir vergisine tâbi olanlar."

açıklamalarına yer verilmiştir.

Öte yandan, Gelir Vergisi Kanununun "Vergi Tevkifatı" başlıklı 94. maddesinin birinci fıkrasında kimlerin vergi tevkifatı yapmakla sorumlu oldukları sayılmış olup aynı fıkranın (13-a) numaralı bendinde, 9. maddenin birinci fıkrasının (8) numaralı bendinde yer alan emtia bedelleri veya bu emtianın imalinde ödenen hizmet bedelleri üzerinden (2012/3322 sayılı BKK uyarınca) % 2 oranında tevkifat yapılacağı belirtilmiştir.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde;

• Gelir Vergisi Kanununun 47. maddesinde yazılı basit usule tabi olmanın genel şartlarının topluca taşınması,

• Münhasıran kendi ürettikleri ürünleri satmak suretiyle faaliyette bulunulması,

• Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerine bağlılık arz edecek şekilde faaliyette bulunulmaması,

• Ticari, zirai veya mesleki kazancı dolayısıyla gerçek usulde gelir vergisine tabi olunmaması,

kaydıyla, yazmacılık faaliyetiniz nedeniyle Gelir Vergisi Kanununun 9. maddesinin birinci fıkrasının (8) numaralı bendi uyarınca esnaf muaflığından yararlanmanız mümkün bulunmaktadır.

Diğer taraftan söz konusu ürünlerin 94. maddenin birinci fıkrasında sayılan kişi veya kuruluşlara satılması durumunda bu satış karşılığında yapılacak ödemeler üzerinden 94. maddenin (13-a) numaralı bendi gereğince gelir vergisi tevkifatı yapılacağı tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Bu özelgeyi arkadaşıma göndereyim

Yazdır