Uzlaşma sonucuna göre kesinleşen kurumlar ve damga vergilerinin kurum kazancının tespitinde gider olarak indirim konusu yapılıp yapılmayacağı ve kayıtlara alınacağı dönem Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda; şirketinizin 2008 ve 2009 yıllarına ait defter ve belgeleri üzerinde yapılan inceleme sonucu düzenlenen vergi inceleme raporları ile yurt dışında mukim ortaktan kullanılan kredilere ilişkin düzenlenen kredi şözleşmesinde yer alan bedel üzerinden damga vergisi hesaplanmadığının ve yurt dışında mukim firmalara yapılan bazı ödemeler üzerinden kurumlar vergisi kesintisinin yapılmadığının tespit edildiği, şirketinizce tarhiyat öncesi uzlaşma talebinde bulunulduğu ve 02.11.2010 tarihi itibariyle uzlaşmaya varıldığı belirtilerek, uzlaşma sonucuna göre ödenecek olan damga vergisi ve kurum stopaj vergisi tutarlarının, ilgili oldukları 2008 ve 2009 yıllarının gideri olarak mı yoksa uzlaşmanın ve ödemenin gerçekleştiği 2010 yılı gideri olarak mı dikkate alınacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6. maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içerisinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde GVK.nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hüküm altına alınmıştır.

Aynı Kanunun, "Kabul Edilmeyen İndirimler" başlıklı 11. maddesinin birinci fıkrasının (d) bendinde de; "Bu Kanuna göre hesaplanan kurumlar vergisi ile her türlü para cezaları, vergi cezaları, 21.07.1953 tarihli ve 6183 sayılı Amme Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun hükümlerine göre ödenen cezalar, gecikme zamları ve faizler ile Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ödenen gecikme faizleri" nin kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılamayacağı hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, 193 sayılı GVK.nun 40. maddesinde indirim konusu yapılacak giderler sayılmış olup maddenin birinci fıkrasının (6) numaralı bendinde de, işletme ile ilgili olmak şartıyla; bina, arazi, gider, istihlak, damga, belediye vergileri, harçlar ve kaydiyeler gibi ayni vergi, resim ve harçların safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği belirtilmiştir.

Buna göre, şirketinizin yurt dışında mukim ortağından kullandığı kredilere ilişkin düzenlenen kredi şözleşmesinde yer alan bedel üzerinden hesaplanan ve uzlaşma sonucunda kesinleşen damga vergisi tutarının, ödendiği yılın kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmaktadır.

Öte yandan, tarhiyat öncesi uzlaşmaya konu edilen kurum stopaj vergilerinin ise kurum kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmamaktadır.

Ayrıca, uzlaşma sonucu ödenen vergi cezaları ile gecikme faizlerin de kurum kazancının tespitinde indirim konusu yapılamayacağı tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Bu özelgeyi arkadaşıma göndereyim

Yazdır