EĞİTİM SEKTÖRÜNDE YATIRIM TEŞVİK UYGULAMASI

Teşvik sistemimizde, eğitim yatırımları, “öncelikli yatırım konuları” arasında yer almaktadır. Bu sebeple eğitim konusunda alınan yatırım teşvik belgeleri, yatırım Türkiye’nin hangi ilinde yapılırsa yapılsın öncelikli yatırımlar kapsamında; 5 inci bölge desteklerinden yararlanabilmektedir. 6 ncı bölgede yapılan eğitim yatırımları ise 6 ncı bölge desteklerinden faydalanır.

15.06.2012 Tarih ve 2012/3305 Sayılı Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar’ın “Vergi İndirimi” başlıklı 15 inci maddesine göre:

“(1) Bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında gerçekleştirilecek yatırımlarda, 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi çerçevesinde gelir veya kurumlar vergisi, öngörülen yatırıma katkı tutarına ulaşıncaya kadar aşağıda belirtilen oranlarda indirimli olarak uygulanır.

Örneğin Teşvikten yararlanılabilmesi için Ankara’da yapılacak okul yatırımında, asgari 4 milyon TL tutarında yatırım yapılması zorunludur. Özel sektör tarafından okul yatırımı olarak tanımlanan kreş ve gündüz bakım evleri, okul öncesi eğitim, ilkokul, ortaokul ve lise eğitim yatırımları yapılması halinde teşviklerden yararlanılması mümkün olacaktır.

İndirimli kurumlar vergisi uygulamasında yer alan yatırıma katkı tutarı ile yatırıma katkı oranları KVK’nın 32/A maddesinin 2 numaralı fıkrasında aşağıdaki şekilde tanımlanmıştır. Yatırıma katkı tutarı; indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını ifade etmektedir.

Yatırıma katkı oranı; yatırıma katkı tutarının yapılan toplam yatırım tutarına bölünmesi suretiyle bulunacak oranı ifade etmektedir.

Söz konusu toplam yatırıma katkı tutarı, yatırımdan elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle Devletin tahsilinden vazgeçeceği kurumlar vergisi tutarını ifade etmektedir.

KVK’nın 32/A maddesinin 2 numaralı fıkrasında tanımlanan yatırıma katkı tutarı ile yatırıma katkı oranları veri olmak üzere yatırımdan elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle Devletin tahsilinden vazgeçeceği kurumlar vergisi tutarını ifade eden toplam yatırıma katkı tutarının neyi ifade ettiği aşağıdaki örnek yardımı ile daha kolay anlaşılacaktır.

Örnek olarak, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımının toplam tutarının 10.000.000 TL ve yatırıma katkı oranı % 40 olduğu varsayıldığında, toplam yatırıma katkı tutarı aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır.

Toplam yatırıma katkı tutarı = Toplam yatırım harcaması x Yatırıma katkı oranı

 = 10.000.000 TL x %40

 = 4.000.000 TL

Bu örnekte yapılan hesaplamadan da anlaşılacağı üzere işveren kazancı üzerinden ödemesi gereken vergiden 4.000.000.-TL daha az vergi ödeyerek yatırım maliyetini de azaltmış olacaktır.

Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlarla ilgili olarak indirimli kurumlar vergisi uygulamasına, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmeye başlandığı geçici vergi döneminden itibaren başlanılır.

Yatırımın işletilmeye başlandığı geçici vergi döneminden itibaren yatırımdan elde edilen kazanca,

• teşvik belgesinde yer alan ve vergi indirimi içeren yatırım tutarını aşmamak üzere,
• gerçekleştirilen yatırım harcaması dolayısıyla hak kazanılan yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar indirimli oranda kurumlar vergisi uygulanacaktır.

Eğitim Sektöründe Yatırım Teşvik Belgesinin Sağladığı Diğer Teşvikler:

Yatırımların teşvik belgesine bağlanması, mükelleflere çok sayıda teşvikten yararlanma imkanı sağlamaktadır. İndirimli kurumlar vergisi uygulaması bu teşviklerden sadece bir tanesidir. Aşağıda, eğitim sektörü (5 inci bölge) esas alınarak, teşvik belgesinin sağladığı diğer imkanlar kısaca özetlenecektir.

KDV İstisnası : (Yurt içi ve yurt dışı makine teçhizat alımlarında)

Teşvik belgesini haiz yatırımcılara teşvik belgesi kapsamında yapılacak makine ve teçhizat ithal ve yerli  teslimleri ile belge kapsamındaki yazılım ve gayri maddi hak satış ve kiralamaları KDV’den istisna edilebilir.

Gümrük Vergisi Muafiyeti : (Yurt dışı makine alımlarında)

Teşvik belgesi kapsamındaki yatırım malı makine ve teçhizatın ithali, gümrük vergisinden muaftır. Makine ve teçhizat bedelinin yüzde beşine kadar yedek parça ve Bakanlar Kurulu Kararında belirlenen makine ve teçhizat gümrük vergisi muafiyeti sağlanmaksızın ithal edilerek sabit yatırım tutarına dahil edilebilir.

Sigorta Prim İşv. Muafiyeti : (Gerçekleşen yatırımın %35’i ile sınırlı olarak toplam 7 yıl)

Stratejik yatırımlar ve bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında desteklenen yatırımlardan, tamamlama vizesi yapılmış teşvik belgesinde kayıtlı istihdamı aşmamak kaydıyla, komple yeni yatırımlarda  teşvik belgesi kapsamında gerçekleşen yatırımla sağlanan istihdam için ödenmesi gereken sigorta primi işveren hissesinin asgari ücrete tekabül eden kısmı Bakanlık bütçesinden karşılanır.

Faiz Desteği : (Türk Lirası krediler için 5 puan, döviz cinsinden krediler için 2 puan)

Talep edilmesi halinde, bölgesel teşvik uygulamaları ve stratejik yatırımlar kapsamında desteklerden yararlanacak yatırımlar için bankalardan kullanılacak en az bir yıl vadeli yatırım kredilerinin teşvik belgesinde kayıtlı sabit yatırım tutarının yüzde yetmişine kadar olan kısmı için ödenecek faizin veya kâr payının 5 inci bölgede yapılacak bölgesel yatırımlar için Türk Lirası cinsi kredilerde beş puanı, döviz kredileri ve dövize endeksli kredilerde iki puanı, Bakanlıkça da uygun görülmesi halinde azami ilk beş yıl için ödenmek kaydıyla bütçe kaynaklarından karşılanabilir.

Emlak Vergisi Muafiyeti : (İşletme döneminden itibaren 5 yıl)

Emlak Vergisi Kanunun 5 inci maddesinin “g” bendinde Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa edilen binaların, inşalarının sona erdiği tarihi takip eden bütçe yılından itibaren beş yıl süre ile geçici muafiyetten faydalandırılacağı belirtilmiştir.

Belediye İmar Bina İnşaat Harçları : (Tesislerin imar bina inşaat harçları muafiyeti)

Belediye Gelirleri Kanunun istisnalar başlıklı Ek 2 nci maddesinin d bendinde Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında inşa edilen binalar bina inşaat harcından müstesna olacağı belirtilmiştir.

Damga Vergisi : (Yüklenici ve tedarikçilerle yapılan sözleşmelerden damga vergisi ödenmez)

Damga Vergisi Kanununa ekli 2 sayılı tablonun 43 üncü fıkrasında Yatırım Teşvik Belgesi kapsamında yer alan yatırım mallarına ilişkin olarak yatırım teşvik belgesi sahibi yatırımcılarla bu malların üreticileri ve tedarikçileri arasında düzenlenen kâğıtlar, münhasıran yatırım döneminde belge kapsamındaki yatırıma yönelik gayri maddi hakların kiralanması ve satın alınmasına ilişkin düzenlenen kâğıtlar, belge kapsamında sabit kıymet yatırımlarının imal ve inşasına yönelik düzenlenen sözleşmeler, taahhütnameler, teminatlar ve bu mahiyetteki kâğıtlar ile söz konusu yatırımlara yönelik danışmanlık ve teknik müşavirlik hizmetlerine ilişkin düzenlenen kâğıtlar damga vergisinden istisna edilmiştir.

GÜLBENK DANIŞMANLIK - YMM Alper ASLIHAK

Kötü Makaleyi Değerlendirin: 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Çok İyi
		Yazdır