2013-07-30

B�ro mobilya malzemelerinin �retimi, m��terilere teslimi ve montaj i�lemlerinin y�llara sari in�aat i�i kapsam�nda de�erlendirilip de�erlendirilmeyece�i ile hak edi� �demeleri �zerinden vergi kesintisinin yap�l�p yap�lmayaca�� hk.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I �STANBUL VERG� DA�RES� BA�KANLI�I (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlü�ü)

 

	TAR�H	:	30.07.2013
	SAYI	:	62030549-125[6-2012/256]-1133
	KONU	:	Büro mobilya malzemelerinin üretimi, mü�terilere teslimi ve montaj i�lemlerinin y�llara sari in�aat i�i kapsam�nda de�erlendirilip de�erlendirilmeyece�i ile hak edi� ödemeleri üzerinden vergi kesintisinin yap�l�p yap�lmayaca�� hk.

 

…

�LG�: …

�lgide kay�tl� özelge talep formu ve ekli dilekçenizde, �irketinizin büro mobilyalar� üretimi faaliyetiyle i�tigal etti�i, mü�terilerinizin a��rl�kl� olarak banka ve resmi kurumlar oldu�u, �irketiniz ile söz konusu kurumlar aras�nda sözle�me yap�ld��� ve yap�lan sözle�meye göre sipari� üzerine yap�lan büro mobilyalar�n�n tesliminin ve montaj i�leminin de gerçekle�tirildi�i belirtilerek, fabrikan�zda üretilen ve mü�terilerin adresine yap�lan büro mobilya malzemelerinin teslimi ve montaj i�lemlerinin y�llara sari i� olarak de�erlendirilip de�erlendirilmeyece�i hususunda Ba�kanl���m�zdan görü� talep edilmektedir.

5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi Kurum Kazanc�" ba�l�kl� 6 nc� maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazanc� üzerinden hesaplanaca��, safi kurum kazanc�n�n tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakk�ndaki hükümlerinin uygulanaca�� hükme ba�lanm��t�r.

193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun "Birden fazla takvim y�l�na sirayet eden in�aat ve onarma i�leri" ba�l�kl� 42 nci maddesinin birinci f�kras�nda, "Birden fazla takvim y�l�na sirayet eden in�aat (dekapaj i�leri de in�aat i�i say�l�r.) ve onarma i�lerinde kâr veya zarar i�in bitti�i y�l kati olarak tespit edilir ve tamam� o y�l�n geliri say�larak, mezkur y�l beyannamesinde gösterilir." hükmüne yer verilmi�tir.

Bir i�in Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesi kapsam�na girmesi için, faaliyet konusu i�in, in�aat ve onarma i�i olmas�, i�in taahhüde ba�l� olarak ba�kalar� hesab�na yap�lmas� ve birden fazla takvim y�l�na sirayet etmesi gerekmektedir.

Ayn� Kanunun "�n�aat ve onarma i�lerinde i�in bitimi" ba�l�kl� 44 üncü maddesinde, in�aat ve onarma i�lerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yap�ld���n� gösteren tutana��n idarece onayland��� tarihin; di�er hallerde i�in fiilen tamamland��� veya fiilen b�rak�ld��� tarihin bitim tarihi olarak kabul edilece�i ve bitim tarihinden sonra bu i�lerle ilgili olarak yap�lan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen has�lat, bu giderlerin yap�ld��� veya has�lat�n elde edildi�i y�l�n kâr veya zarar�n�n tespitinde dikkate al�naca��na hükmedilmi�tir.

Ayr�ca, 4734 say�l� Kamu �hale Kanununun "Tan�mlar" ba�l�kl� 4 üncü maddesinde yap�m; bina, karayolu, demiryolu, otoyol, havaliman�, r�ht�m, liman, tersane, köprü, tünel, metro, viyadük, spor tesisi, alt yap�, boru iletim hatt�, haberle�me ve enerji nakil hatt�, baraj, enerji santrali, rafineri tesisi, sulama tesisi, toprak �slah�, ta�k�n koruma ve dekapaj gibi her türlü in�aat i�leri ve bu i�lerle ilgili tesisat, imalat, ihzarat, nakliye, tamamlama, büyük onar�m, restorasyon, çevre düzenlemesi, sondaj, y�kma, güçlendirme ve montaj i�leri ile benzeri yap�m i�leri olarak tan�mlanm��t�r.

Öte yandan, Kurumlar Vergisi Kanununun 15 inci maddesinin birinci f�kras�nda vergi kesintisi yapmak zorunda olanlarca kurumlara avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben yap�lan ödemeler üzerinden vergi kesintisi yap�laca��; (a) bendinde de, Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim y�l�na yayg�n in�aat ve onar�m i�leri ile u�ra�an kurumlara bu i�leri ile ilgili olarak yap�lan hakedi� ödemelerinden vergi kesintisi yap�laca�� hükme ba�lanm��t�r. An�lan maddenin verdi�i yetkiye dayan�larak ç�kar�lan 2009/14594 say�l� Bakanlar Kurulu Karar� ile de bahse konu vergi kesintisi oran� % 3 olarak belirlenmi�tir.

Bu hükümlere göre, üretimi yap�larak teslim edilen büro mobilyalar�n�n montaj� i�i, Gelir Vergisi Kanununun 42 nci maddesikapsam�nda y�llara sari in�aat ve onarma i�i olmad���ndan, �irketinize yap�lan ödemeler üzerinden vergi kesintisi yap�lmamas� gerekmektedir.

Ancak, büro mobilyalar�n�n imalat� ve montaj� i�i, yüklenilen bir in�aat i�inin kapsam�nda taahhüde ba�l� olarak yap�lmas� ve birden fazla takvim y�l�na sirayet etmesi halinde, söz konusu i� y�llara sari in�aat ve onar�m i�i kapsam�nda de�erlendirilece�inden yap�lan hakedi� ödemeleri üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yap�laca�� tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.