|
T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I Ankara Vergi Dairesi Ba�kanl��� Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlü�ü |
|
|
TAR�H |
: |
27.10.2010 |
SAYI |
: |
B.07.1.G�B.4.06.18.02-32172-7878-676 |
KONU |
: |
Sendikaya ait tesislerde sadece maliyeti kar��layacak bir bedel kar��l���nda olsa dahi verilecek konaklama hizmetine ili�kin KDV uygulamas� Hk. |
…
�LG�: …
�lgi dilekçenizde, … Vergi Dairesi Müdürlü�ünün … vergi numaral� mükellefi oldu�unuzu; sendikan�za ait "e�itim ve dinlenme tesisi" olarak hizmet veren binan�zda seminer ve benzeri e�itim toplant�lar� yap�ld��� ve üyelerinize konaklama hizmeti verildi�i; tesis çal��anlar�n�n sendikan�z�n kadrolu elemanlar� olup, tesis üzerindeki her türlü tasarruf yetkisinin sendikan�z genel yönetim kuruluna ait oldu�u, 2010 y�l�ndan itibaren tesisin idame giderlerini kar��lamak üzere sendikan�z üyelerinden konaklama kar��l��� bir miktar bedel al�nmas� dü�ünüldü�ü belirtilerek, bu uygulaman�n iktisadi i�letme olu�turup olu�turmayaca��, kurumlar vergisi ve katma de�er vergisi kar��s�ndaki durumu ile ayr� bir muhasebesinin olup olmayaca�� ve defter tutma yükümlülü�ü hakk�nda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.
- KURUMLAR VERG�S� YÖNÜNDEN DE�ERLEND�RME:
5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 1. maddesine göre dernek ve vak�flar kurumlar vergisi mükellefleri aras�nda say�lmazken, ayn� maddenin (ç) bendi ile dernek ve vak�flara ait iktisadi i�letmeler kurumlar vergisi mükellefiyeti kapsam�na al�nm��lard�r. Ayn� Kanunun 2. maddesinin be�inci f�kras�nda, dernek ve vak�flara ait veya ba�l� olup faaliyetleri devaml� bulunan ve sermaye �irketleri ile kooperatifler d���nda kalan ticari, s�nai ve zirai i�letmelerin dernek ve vak�flar�n iktisadi i�letmeleri oldu�u, ayn� maddenin alt�nc� bendinde de dernek ve vak�flara ait iktisadi i�letmelerin kazanç amac� gütmemelerinin, faaliyetlerinin kanunla verilmi� görevler aras�nda bulunmas�n�n, tüzel ki�iliklerinin olmamas�n�n, ba��ms�z muhasebelerinin ve kendilerine ayr�lm�� sermayelerinin veya i�yerlerinin bulunmamas�n�n mükellefiyetlerini etkilemeyece�i, mal ve hizmet bedelinin sadece maliyeti kar��layacak kadar olmas�n�n, kar edilmemesi veya kar�n kurulu� amaçlar�na tahsis edilmesinin bunlar�n iktisadi i�letme niteli�ini de�i�tirmeyece�i hükme ba�lanm��t�r.
1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�inin dernek veya vak�flara ait iktisadi i�letmelerle ilgili (2.4.) bölümünde; iktisadi i�letmenin belirlenmesinde iktisadi i�letmenin en belirgin özelli�inin ba�l�l�k, devaml�l�k ve faaliyetin ticari, s�nai veya zirai bir mahiyet arz etmesi oldu�u di�er bir anlat�mla iktisadi i�letmenin unsurlar�n�n ticari faaliyetin de temel özelliklerinden olan, bir organizasyona ba�l� olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel kar��l��� mal al�m-sat�m�, imalat� veya hizmet ifalar� gibi faaliyetler oldu�u, Kanunun bu gibi halleri tek tek saymak yerine, dernek veya vak�f taraf�ndan piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri kapsam�na ald���, sat�lan mal veya hizmete ait bedelin sadece maliyeti kar��layacak kadar olmas�n�n, kar edilmemesinin, kar�n kurulu� amaçlar�na tahsis edilmesinin iktisadi i�letme olma vasf�n� de�i�tirmeyece�i aç�klanm��t�r.
Vergi uygulamalar� bak�m�ndan dernek olarak kabul edilen sendikalar�n tüzel ki�ilikleri itibar�yla kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunmamaktad�r. Ancak, iktisadi i�letme olu�turacak �ekilde ticari, s�nai ve zirai faaliyette bulunulmas� halinde bu faaliyetleri nedeniyle kurumlar vergisi mükellefiyeti tesis ettirilecektir.
Buna göre, Sendikan�za ait e�itim ve dinlenme tesisinde verilen konaklama hizmetinin kar��l���nda masraflar� kar��layacak kadar da olsa bir bedel al�nmas� halinde sendikan�za ait iktisadi i�letme olu�aca��ndan kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekecektir.
- KATMA DE�ER VERG�S� YÖNÜNDEN DE�ERLEND�RME:
KDVK.nun 1. maddesinin 1. f�kras�nda;
"Tticari, s�nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yap�lan teslim ve hizmetlerin katma de�er vergisine tabi olaca��",
3. f�kras�n�n (g) bendinde de;
"Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunlar�n te�kil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vak�flara, her türlü mesleki kurulu�lara ait veya tabi olan veyahut bunlar taraf�ndan kurulan veya i�letilen müesseseler ile döner sermayeli kurulu�lar�n veya bunlara ait veya tabi di�er müesseselerin ticari, s�nai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin katma de�er vergisine tabi oldu�u"
Hüküm alt�na al�nm��t�r.
Ayn� maddenin 4. f�kras�nda ise;
"Ticari, s�nai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devaml�l���, kapsam� ve niteli�i Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; GVK.nunda aç�kl�k bulunmad��� hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve di�er ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edilece�i",
5. f�kras�nda ise;
"Bu faaliyetlerin kanunlar�n veya resmi makamlar�n gösterdi�i gerek üzerine yap�lmas�, bunlar� yapanlar�n hukuki statü ve ki�iliklerinin, i�lemlerin mahiyetini de�i�tirmeyece�i ve vergilendirmeye mani te�kil etmeyece�i"
Hükme ba�lanm��t�r.
Yukar�da yer alan hükümler çerçevesinde, Sendikan�za ait tesislerde sadece maliyeti kar��layacak bir bedel kar��l���nda olsa dahi verilecek konaklama hizmeti katma de�er vergisine tabi tutulacakt�r.
- VERG� USUL KANUNU YÖNÜNDEN DE�ERLEND�RME:
VUK.nun 153. maddesinde;
"Kurumlar vergisi mükelleflerinin i�e ba�lamay� vergi dairesine bildirmeye mecbur olduklar�";
172. maddesinde;
"Dernek ve vak�flara ait iktisadi i�letmelerin defter tutmaya mecbur olduklar�";
176'nc� maddesinde;
"Defter tutma bak�m�ndan iki s�n�fa ayr�lm�� tüccarlardan I. s�n�f tüccarlar�n bilanço esas�na göre, II. s�n�f tüccarlar�n ise i�letme hesab� esas�na göre defter tutacaklar�";
177. maddesinde;
"Her türlü ticaret �irketleri ile kurumlar vergisine tabi olan di�er tüzel ki�ilerin I. s�n�fa dahil olduklar�"
Hüküm alt�na al�nd�ktan sonra, 182. maddede, bilanço esas�nda tutulacak defterler say�lm��, 220. maddede ise tasdike tabi defterlere ili�kin hükümler yer alm��t�r.
Bu itibarla, Sendika Genel Merkezinizin kendi tesislerinde verece�i konaklama hizmeti kar��l���nda sadece masraflar� kar��layacak kadar da olsa bir bedel al�nmas� halinde, sendikaya ba�l� bir iktisadi i�letme olu�aca��ndan ve olu�acak iktisadi i�letmenin kurumlar ve katma de�er vergisi yönünden mükellefiyeti olaca��ndan, Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre birinci s�n�f tüccarlar taraf�ndan tutulmas� gereken defterlerin iktisadi i�letme için ayr� olarak ayn� Kanunda belirtilen süreler içinde tasdik ettirilerek kullan�lmas�, muhasebe kayd�n�n Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebli�lerine uygun olmas� ve Sendika Genel Merkezinizin muhasebe kay�tlar� ile iktisadi i�letmenin muhasebe kay�tlar�n�n birbiriyle kar��mas�n� önleyecek �ekilde ayr� ayr� izlenmesi, ayr�ca ayn� Kanunun belge düzeni ile ilgili hükümlerine riayet edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.