2019-07-11

KDV Tevkifatı.

---

 

TARİH	:	11.07.2019
SAYI	:	13649056-130[09-2016/ÖZE-25]-45992
KONU	:	KDV Tevkifatı.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, Orman İşletme Müdürlüğünden orman ürünleri veya dikili ağaçları alarak satanlarca yapılan teslimler ile bunlardan satın aldıkları orman ürünleri veya dikili ağaçları tekrar satanlar tarafından yapılan teslimlerde KDV tevkifatı uygulanıp uygulanmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun 9/1. maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Hazine ve Maliye Bakanlığı vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği hükmü yer almaktadır.

KDV Genel Uygulama Tebliğinin (I/C-2.1.3.1) bölümünde tevkifat uygulayacak alıcılar, (I/C-2.1.3.3) bölümünde de tevkifat kapsamındaki teslimler ile bu teslimlere uygulanacak tevkifat oranlarına ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.

Konuyla ilgili olarak, söz konusu Tebliğin "I/C-2.1.3.3.6. Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi" başlıklı bölümünde ayrıntılı açıklamalar yapılmış olmakla birlikte aynı Tebliğin;

"I/C-2.1.3.3.6.1 Tevkifat Uygulanacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı" başlıklı bölümünde;

"Tebliğin (I/C-2.1.3.1/a ve b) bölümünde sayılanların, Tebliğin (I/C-2.1.3.3.6.2) bölümünde belirtilen ürün, artık, talaş ve kırpıntı alımlarında (5/10) oranında KDV tevkifatı uygulanır.

Söz konusu malların ithalatçıları veya bu malları 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlardan alanlar tarafından yapılan teslimlerde tevkifat uygulanmaz. Bu teslimlere ilişkin düzenlenen faturada "Teslim edilen mal doğrudan ithalat yoluyla temin edildiğinden/temin edilerek üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır." veya "Teslim edilen mal 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlardan temin edildiğinden/temin edilerek üretildiğinden tevkifat uygulanmamıştır." açıklamasına ve söz konusu malların ithalatına ilişkin fatura ve gümrük beyannamesi bilgilerine veya bu malların 5018 sayılı Kanuna ekli cetveller kapsamındaki idare, kurum ve kuruluşlardan alımına ilişkin fatura bilgilerine yer verilir.",

"I/C-2.1.3.3.6.2. Kapsam" başlıklı bölümünde ise;"

"Ağaç işleme endüstrisinde kullanılan ve ilk madde-malzeme niteliğinde olan her türlü ağaç, tomruk, odun ile bunların önceden belirlenmiş ölçülerde biçilmesiyle elde edilen inşaatlık, doğramalık, marangozluk, mobilyalık ve benzeri kereste, mobilya ve kereste imalatı sonucu ortaya çıkan kırpıntı, çıta ve benzeri imalat artıkları ile odun artığı talaş teslimleri tevkifat uygulaması kapsamındadır.

Öte yandan, tomruk, odun, kereste, kırpıntı, atık vb. mahiyetinde olmayan; mobilya, kapı-pencere doğraması, döşeme malzemesi, sunta, levha, mdf, rabıta, lambri, süpürgelik ve benzeri ürünlerin tesliminde tevkifat uygulanmaz."

ifadelerine yer verilmiş bulunmaktadır.

Buna göre, ağaç işleme endüstrisinde kullanılan ve ilk madde-malzeme niteliğinde olan her türlü dikili ağaç ve orman ürünlerinin Orman Genel Müdürlüğüne bağlı Orman İşletme Müdürlüklerinden satın alanlar tarafından yapılacak olan teslimlerinde, Tebliğin (I/C-2.1.3.3.6) bölümü kapsamında KDV tevkifatı uygulanmayacaktır.

Ancak, bu ürünleri Orman İşletme Müdürlüklerinden satın alanlardan, tevkifat uygulamaksızın satın alanlar tarafından yapılacak teslimlerde ise Tebliğin (I/C-2.1.3.3.6) bölümü kapsamında tevkifat uygulanacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.