TAR�H |
: |
22.04.2019 |
SAYI |
: |
62030549-120[Mük.121-2018/510]-E.331635 |
KONU |
: |
Vergi indirimi |
�lgi: .................
�lgide kay�tl� özelge talep formunda, 193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun "Vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimi" ba�l�kl� mükerrer 121. maddesinde düzenlenen vergi indiriminden faydalanmak üzere ba�vuruda bulundu�unuzu, ancak sistemde "0040 Damga Vergisi Beyannamesinin" verilmemi� oldu�u görüldü�ünden, %5'lik vergi indirimden yararlan�p yararlanamayaca��n�z hususunda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.
488 say�l� Damga Vergisi Kanununun 18. maddesinin Bakanl���m�za verdi�i yetkiye istinaden, sürekli damga vergisi mükellefiyeti olan veya ihtiyarilik kapsam�nda olup sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettiren mükelleflerin, kanuni süresi içinde beyan etmeleri gereken damga vergisi bulunmamas� halinde damga vergisi beyannamesi vermelerine gerek bulunmad��� ancak keyfiyetin bir yaz� ile vergi dairesine bildirilmesi gerekti�ine ili�kin 12, 32 ve 43 Seri No.lu Damga Vergisi Genel Tebli�lerinde aç�klamalara yer verilmi�ken 46 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebli�i ile sürekli damga vergisi mükellefleri ile ihtiyari olarak sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettiren mükelleflerin, kanuni süresi içinde beyan etmeleri gereken damga vergisi bulunmamas� halinde, keyfiyeti bir yaz� ile vergi dairesine bildirmeleri zorunlulu�u kald�r�lm��t�r.
Ayr�ca, 16 ve 43 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebli�lerinde sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettirmek zorunda olan kurum ve kurulu�lar say�lm��, bu kapsamda limited �irketlerin ihtiyari olarak sürekli mükellefiyet tesis ettirmesinin mümkün oldu�u hususu belirlenmi�tir.
Bu çerçevede, �irketinizin sürekli damga vergisi mükellefiyetinin tesis edildi�i ve 31.03.2018 tarihi itibar�yla sürekli damga vergisi mükellefiyetinin sona erdi�i anla��lm�� olmakla birlikte, sürekli damga vergisi mükellefleri ile ihtiyari olarak sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettiren mükellefler taraf�ndan, kanuni süresi içinde beyan etmeleri gereken damga vergisi bulunmamas� halinde, damga vergisi beyannamesi verilmesine veya durumun yaz� ile bildirilmesine gerek bulunmamaktad�r.
193 Gelir Vergisi Kanunun mükerrer 121. maddesinde,
"Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar ile kurumlar vergisi mükelleflerinden (finans ve bankac�l�k sektörlerinde faaliyet gösterenler, sigorta ve reasürans �irketleri ile emeklilik �irketleri ve emeklilik yat�r�m fonlar� hariç olmak üzere), bu maddenin ikinci f�kras�nda belirtilen �artlar� ta��yanlar�n y�ll�k gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5'i, ödenmesi gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirilir. �u kadar ki hesaplanan indirim tutar�, her hâl ve takdirde 1 milyon Türk liras�ndan fazla olamaz.
�ndirilecek tutar�n ödenmesi gereken vergiden fazla olmas� durumunda kalan tutar, y�ll�k gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam y�l içinde mükellefin beyan� üzerine tahakkuk eden di�er vergilerinden mahsup edilebilir. Bu süre içinde mahsup edilemeyen tutarlar red ve iade edilmez. Gelir vergisi mükelleflerinin yararlanaca�� indirim tutar�, ticari, zirai veya mesleki faaliyet nedeniyle beyan edilen kazançlar�n toplam gelir vergisi matrah� içerisindeki oran� dikkate al�nmak suretiyle hesaplanan gelir vergisi esas al�narak tespit edilir.
Söz konusu indirimden faydalanabilmek için;
1. �ndirimin hesaplanaca�� beyannamenin ait oldu�u y�l ile bu y�ldan önceki son iki y�la ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmi� (Kanuni süresinde verilen bir beyannameye ili�kin olarak kanuni süresinden sonra düzeltme amac�yla veya pi�manl�kla verilen beyannameler bu �art�n ihlali say�lmaz.) ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin kanuni süresinde ödenmi� olmas� (Her bir beyanname itibar�yla 10 Türk liras�na kadar yap�lan eksik ödemeler bu �art�n ihlali say�lmaz.),
2. (1) numaral� bentte belirtilen süre içerisinde haklar�nda beyana tabi vergi türleri itibar�yla ikmalen, re'sen veya idarece yap�lm�� bir tarhiyat bulunmamas� (Yap�lan tarhiyatlar�n kesinle�mi� yarg� kararlar�yla veya 213 say�l� Vergi Usul Kanununun uzla�ma ya da düzeltme hükümlerine göre tamamen ortadan kald�r�lm�� olmas� durumunda bu �art ihlal edilmi� say�lmaz.),
....
Bu madde kapsam�nda vergi indiriminden yararlanan mükelleflerin, öngörülen �artlar� ta��mad���n�n sonradan tespiti hâlinde ilgili vergilendirme döneminde indirim uygulamas� dolay�s�yla ödenmeyen vergiler, vergi ziya� cezas� uygulanmaks�z�n tarh edilir. Bu hüküm, indirimin hesaplanaca�� beyannamenin ait oldu�u y�l ile bu y�ldan önceki son iki y�lda herhangi bir vergiye ili�kin beyanlar�n gerçek durumu yans�tmad���n�n indirimden yararlan�ld�ktan sonra tespiti üzerine yap�lan tarhiyatlar�n kesinle�mesi hâlinde de uygulan�r ve bu takdirde indirim uygulamas� dolay�s�yla ödenmeyen vergiler aç�s�ndan zamana��m�, yap�lan tarhiyat�n kesinle�ti�i tarihi takip eden takvim y�l�n�n ba��ndan itibaren ba�lar.
Bu maddede geçen vergi beyannamesi ve vergi ibareleri, Maliye Bakanl���na ba�l� vergi dairelerine verilmesi gereken vergi beyannameleri ile bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergileri ifade eder."
hükümleri yer almaktad�r.
301 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebli�inin "4.1. �lgili dönem beyannamelerinin kanuni süresi içerisinde verilmi� ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin de kanuni süresi içerisinde ödenmi� olmas�" ba�l�kl� bölümünde, "�ndirimden yararlan�labilmesi için mükelleflerin, indirimin hesaplanaca�� beyannamenin ait oldu�u y�l ile bu beyannamenin ait oldu�u y�ldan önceki son iki y�la ili�kin olarak Maliye Bakanl���na ba�l� vergi dairelerine verilmesi gereken gelir veya kurumlar vergisi, katma de�er vergisi, muhtasar gibi tüm vergi beyannamelerini kanuni süresi içerisinde vermi� ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerini de kanuni süresi içerisinde ödemi� olmalar� gerekmektedir.
Öte yandan, kanuni süresi içerisinde verilen bir beyannameye ili�kin olarak, kanuni süresinden sonra düzeltme amac�yla veya pi�manl�kla verilen beyannameler vergi indiriminden yararlan�lmas�na engel te�kil etmeyecektir. Ancak, indirimden yararlan�labilmesi için bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin de kanuni süresi içerisinde ödenmi� olmas� gerekmektedir." aç�klamalar�na yer verilmi�tir.
Bu hüküm ve aç�klamalara göre, sürekli damga vergisi mükellefleri ile ihtiyari olarak sürekli damga vergisi mükellefiyeti tesis ettiren mükellefler taraf�ndan, kanuni süresi içinde beyan etmeleri gereken damga vergisinin bulunmamas� durumunda damga vergisi beyannamesi verilmesine gerek olmad��� veya durumun bir yaz� ile vergi dairesine bildirilmesi zorunlulu�u bulunmad���ndan, damga vergisi beyannamesi verilmesi gerekmeyen dönemlere ili�kin olarak bu beyannamenin verilmemi� olmas�n�n Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121. maddesinde yer alan vergi indiriminden faydalan�lmas�na engel bir durum te�kil etmedi�i tabiidir. Bu kapsamda, Gelir Vergisi Kanununun mükerrer 121. maddesinde yer alan �artlar� ta��man�z halinde, vergi indiriminden faydalanabilmeniz mümkün bulunmaktad�r.
Bilgi edinilmesini rica ederim.