2019-01-28

Ortak al�nan patente konu bulu�un �retim s�recinde kullan�lmas� sonucu elde edilen kazanc�n s�nai m�lkiyet kazan� istisnas� kapsam�nda de�erlendirilmesi.

---

TAR�H	:	28.01.2019
SAYI	:	38418978-125[5-17/31]-36815
KONU	:	Ortak al�nan patente konu bulu�un üretim sürecinde kullan�lmas� sonucu elde edilen kazanc�n s�nai mülkiyet kazanç istisnas� kapsam�nda de�erlendirilmesi.

�lgi: 06.12.2017 tarihli özelge talep formunuz.

�lgide kay�tl� özelge talep formunda, �irketinizin Türk Patent ve Marka Kurumu taraf�ndan tescil edilen patentin %33,34 oran�nda orta�� oldu�u belirtilmi� ve patente konu bulu�un üretim sürecinde kullan�lmas� sonucu üretilen ürünlerin sat���ndan elde edilen kazançlar nedeniyle Kurumlar Vergisi Kanununun 5/B maddesinde yer alan istisnadan yararlan�l�p yararlan�lamayaca��; yararlan�lmas� durumunda elde edilen kazanc�n hangi oranda istisnaya konu edilece�i hususlar�nda Ba�kanl���m�z görü�ü sorulmu�tur.

5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun "S�nai mülkiyet haklar�nda istisna" ba�l�kl� 5/B maddesinde;

"(1) Türkiye'de gerçekle�tirilen ara�t�rma, geli�tirme ve yenilik faaliyetleri ile yaz�l�m faaliyetleri neticesinde ortaya ç�kan bulu�lar�n;

a. Kiralanmas� neticesinde elde edilen kazanç ve iratlar�n,

b. Devri veya sat��� neticesinde elde edilen kazançlar�n,

c. Türkiye'de seri üretime tabi tutularak pazarlanmalar� hâlinde elde edilen kazançlar�n,

ç. Türkiye'de gerçekle�tirilen üretim sürecinde kullan�lmas� sonucu üretilen ürünlerin sat���ndan elde edilen kazançlar�n patentli veya faydal� model belgeli bulu�a atfedilen k�sm�n�n,

% 50'si kurumlar vergisinden müstesnad�r. Bu istisna, bulu�a yönelik haklar�n ihlal edilmesi neticesinde elde edilen gelirler ile bulu� nedeniyle al�nan sigorta veya di�er tazminatlar için de uygulan�r.

(2) �stisnan�n uygulanabilmesi için;

a. �stisna uygulamas�na konu bulu�un, 24.06.1995 tarihli ve 551 say�l� Patent Haklar�n�n Korunmas� Hakk�nda Kanun Hükmünde Kararname kapsam�nda patent veya faydal� model belgesi verilerek koruma alt�na al�nan bulu�lar aras�nda yer almas� ve bulu�a ili�kin incelemeli sistem ile patent veya ara�t�rma raporu sonucunda faydal� model belgesi al�nmas�,

b. �stisna uygulamas�ndan yararlanabilecek ki�ilerin, 551 say�l� Kanun Hükmünde Kararnamenin 2. maddesinde belirtilen nitelikleri ta��mas� ve bu ki�ilerin patentli veya faydal� model belgeli bulu�u geli�tirme yetkisini haiz bulunmas� �art�yla, patent veya faydal� model belgesinin sahibi ya da patent veya faydal� model belgesi üzerinde tekel niteli�inde özel bir ruhsata sahip olmas�,

gerekmektedir.

(3) �stisna uygulamas�na patent veya faydal� model belgesinin verildi�i tarihten itibaren ba�lan�r ve ilgili patent veya faydal� model belgesi için sa�lanan koruma süresi a��lmamak kayd�yla bu istisnadan yararlan�labilir. Bulu�un üretim sürecinde kullan�lmas� sonucu üretilen ürünlerin sat���ndan elde edilen kazançlar�n, patentli veya faydal� model belgeli bulu�a atfedilen k�sm�, ayr��t�r�lmak suretiyle transfer fiyatland�rmas� esaslar�na göre tespit edilir…"[11]

hükmü yer almaktad�r.

1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�inde konuyla ilgili ayr�nt�l� aç�klamalara yer verilmi� olup Tebli�in;

• "5.14.1. S�nai mülkiyet haklar�ndan elde edilen kazanç ve iratlar�n kapsam�" ba�l�kl� bölümünde, “Bu istisna uygulamas�nda,

• Patent, Türk Patent Enstitüsü (TPE) taraf�ndan incelemeli sistemle verilmi� patenti,

…

ifade etmektedir.

Bu istisnan�n uygulanmas�nda temel �art, kazanç ve irad�n elde edildi�i bulu�lara ili�kin ara�t�rma, geli�tirme ve yenilik faaliyetleri ile yaz�l�m faaliyetlerinin Türkiye'de gerçekle�tirilmi� olmas�d�r.

Bulu�a yönelik haklar�n ihlal edilmesi neticesinde elde edilen gelirler ile bulu� nedeniyle al�nan sigorta veya di�er tazminatlar da istisna kapsam�ndad�r.”

• “5.14.4.2.1. Bulu�un üretim sürecinde kullan�lmas� halinde kazanc�n tespiti” ba�l�kl� bölümünde, “Maddenin üçüncü f�kras� gere�ince, bulu�un üretim sürecinde kullan�lmas� sonucu üretilen ürünlerin sat���ndan elde edilen kazançlar�n, patentli veya faydal� model belgeli bulu�a atfedilen k�sm�, ayr��t�r�lmak suretiyle transfer fiyatland�rmas� esaslar�na göre tespit edilecektir.

Öte yandan, maddenin yedinci f�kras� hükmüyle, üçüncü f�krada yer alan transfer fiyatland�rmas� suretiyle ayr��t�rma yöntemi yerine sat��, has�lat, gider, harcama, maliyet veya benzeri unsurlar� dikkate alarak kazanc�n ayr��t�r�lmas�nda basitle�tirilmi� yöntemler tespit etmeye Maliye Bakanl��� yetkili k�l�nm��t�r. Bu kapsamda, patentli veya faydal� model belgeli bulu�unu üretim sürecinde kullanan mükelleflerin tercih etmeleri halinde, ürettikleri ürünlerin sat���ndan elde ettikleri kazançlar�n�n patentli veya faydal� model belgeli bulu�a atfedilen k�sm�n�, maliyet unsurlar�n� dikkate alarak ayr��t�rmalar� mümkündür…”

aç�klamalar� yer almaktad�r.

Bu hüküm ve aç�klamalara göre, Türk Patent ve Marka Kurumu taraf�ndan tescil edilen ve %33,34 oran�nda orta�� oldu�unuz patente konu bulu�un üretim sürecinde kullan�lmas� sonucu üretti�iniz ürünlerin sat���ndan elde etti�iniz kazanc�n, Kurumlar Vergisi Kanununun 5/B maddesi ile 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Tebli�inin “5.14.4.2.1.” bölümünde belirtildi�i �ekilde hesaplanan k�sm�n�n, di�er �artlar�n da sa�lanmas� kayd�yla, an�lan madde kapsam�nda kurumlar vergisi istisnas�na konu edilmesi mümkün bulunmaktad�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.