2018-10-03

�cra M�d�rl�klerine yap�lan kira �demelerinde tevkifat.

---

TAR�H	:	03.10.2018
SAYI	:	13649056-120[94-2017/ÖZE-07]-65582
KONU	:	�cra Müdürlüklerine yap�lan kira ödemelerinde tevkifat.

�lgi: 07.08.2017 tarihli özelge talep formu.

�lgide kay�tl� özelge talep formunda, Samsun ilinde … kiralama ve yönetim hizmetleri faaliyetlerini yerine getirdi�inizi, mülk sahiplerine kar�� i�yerinin ana kirac�s�, yönetim ve kiralama hizmetlerini sunan hizmet �irketi konumunda oldu�unuzu, mülk sahipleri ve mülk sahiplerini temsil eden … ile yapt���n�z sözle�meler do�rultusunda bu hizmetleri yapt���n�z� ve kar��l���nda alt kirac�lara fatura etti�iniz kira tutarlar� üzerinden komisyon ald���n�z�, 2012 y�l�nda gerçekle�en sel felaketi sonras�nda al��veri� merkezinin büyük oranda hasar gördü�ünü, bu hasarlar�n alt kirac�lara ait sigorta tutarlar�n�n ilgili sigorta �irketlerince ödendi�i, ancak sigorta �irketlerince ödenen sigorta bedellerinin dava konusu yap�ld���, mahkeme kararlar� sonucunda alt kirac�lar taraf�ndan kendilerine fatura edilen kira tutarlar�n�n �irketiniz hesaplar� yerine icra dairelerinin hesaplar�na yat�r�ld���, dolay�s�yla yarg�sal süreç içerisinde mülk sahiplerine ödeme yap�lamad��� belirtilerek, alt kirac�lar taraf�ndan icra müdürlü�üne yat�r�lan kira ödemeleri dolay�s�yla tevkifat yap�l�p yap�lmayaca�� hususunda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.

193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun 70. maddesinde yaz�l� mal ve haklar�n sahipleri, mutasarr�flar�, zilyedleri, irtifak ve intifa hakk� sahipleri veya kirac�lar� taraf�ndan kiraya verilmesinden elde edilen iratlar�n gayrimenkul sermaye irad� oldu�u hükme ba�lanm��t�r.

Gelir Vergisi Kanununun "Vergi Tevkifat�" ba�l�kl� 94. maddesinin birinci f�kras�nda, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret �irketleri, i� ortakl�klar�, dernekler, vak�flar, dernek ve vak�flar�n iktisadi i�letmeleri, kooperatifler, yat�r�m fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbab�, zirai kazançlar�n� bilânço veya zirai i�letme hesab� esas�na göre tespit eden çiftçiler a�a��daki bentlerde say�lan ödemeleri (avans olarak ödenenler dâhil) nakden veya hesaben yapt�klar� s�rada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar." hükmüne yer verilmi� olup, söz konusu f�kran�n (5/a) bendinde, 70. maddede yaz�l� mal ve haklar�n kiralanmas� kar��l��� yap�lan ödemelerden, (5/b) bendinde ise Vak�flar (mazbut vak�flar hariç) ve derneklere ait gayrimenkullerin kiralanmas� kar��l���nda bunlara yap�lan kira ödemelerinden tevkifat yap�laca�� hükme ba�lanm�� olup tevkifat oran� 2009/14592 say�l� Bakanlar Kurulu Karar�yla %20 olarak belirlenmi�tir.

Ayn� Kanunun 96 nc� maddesinde ise, "Vergi tevkifat�, 94. madde kapsam�na giren nakden veya hesaben yap�lan ödemelere uygulan�r. Bu maddede geçen hesaben ödeme deyimi, vergi tevkifat�na tabi kazanç ve iratlar� ödeyenleri istihkak sahiplerine kar�� borçlu durumda gösteren her türlü kay�t ve i�lemleri ifade eder.

Vergi tevkifat�, ücretler d���nda kalan ödemelerde gayrisafi tutarlar üzerinden yap�l�r. Kesilmesi gereken verginin ödemeyi yapan taraf�ndan üstlenilmesi halinde bu vergi, bilfiil ödenen miktar ile ödemeyi yapan�n yüklendi�i verginin toplam� üzerinden yap�l�r." hükmü yer almaktad�r.

5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 15. maddesinin birinci f�kras�nda vergi kesintisi yapmak zorunda olanlarca kurumlara avanslar da dahil olmak üzere nakden veya hesaben yap�lan ödemeler üzerinden vergi kesintisi yap�laca��, an�lan f�kran�n (b) bendinde de kooperatiflere ait ta��nmazlar�n kiralanmas� kar��l���nda bunlara yap�lan kira ödemeleri üzerinden kurumlar vergisi tevkifat� yap�laca�� hükme ba�lanm�� olup tevkifat oran� 2009/14594 say�l� Bakanlar Kurulu Karar�yla %20 olarak belirlenmi�tir.

1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�inin "15.3.2.3. Di�er Kurumlar Vergisi Mükelleflerine Ait Ta��nmazlar�n Kiralanmas� Kar��l���nda Yap�lan Kira Ödemeleri" bölümünde, Kurumlar Vergisi Kanununun 1. maddesinde say�lan kurumlar vergisi mükelleflerine (kooperatifler hariç) ait ta��nmazlar�n kiralanmas� kar��l���nda bunlara yap�lan kira ödemelerinden vergi kesintisi yap�lmayaca��, bu kurumlar�n elde ettikleri kira gelirlerinin ilgili hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan edilece�i belirtilmi�tir.

Buna göre, Gelir Vergisi Kanununun 94. veya Kurumlar Vergisi Kanununun 15 in maddesi gere�ince tevkifat yap�labilmesi için nakden veya hesaben bir ödemenin bulunmas� gerekmektedir. Söz konusu alt kirac�lar�n �irketinize nakden veya hesaben bir ödeme yapmamas� ve alt kirac�lar taraf�ndan �irketinizce kesilen fatura kar��l��� �cra Müdürlüklerine yat�r�lan kira ödemeleri, �irketiniz taraf�ndan kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan edilece�inden, alt kirac�lar taraf�ndan icra müdürlüklerine yap�lacak kira ödemeleri üzerinden gelir vergisi kesintisi yap�lmas�na gerek bulunmamakta olup icra müdürlü�üne yat�r�lan bedellerin mülk sahiplerine ödenmesi durumunda ise tevkifat yap�laca�� tabiidir.

Öte yandan, �irketiniz taraf�ndan ilgili i�yerleri için mülk sahiplerine nakden veya hesaben (vergi tevkifat�na tabi kazanç ve iratlar� ödeyenleri, istihkak sahiplerine kar�� borçlu durumda gösteren her türlü kay�t ve i�lemler, hesaplarda i�yeri kiras� kar��l��� olarak gider gösterilmesi gibi) kira ödemesi yap�lmas� halinde, �irketinizce yap�lacak kira ödemelerinin gayrisafi tutar� üzerinden, Gelir Vergisi Kanununun 94/5 maddesine ve Kurumlar Vergisi Kanununun 15/1-b maddesine göre vergi kesintisi yap�lmas� gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.