|
T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I �STANBUL VERG� DA�RES� BA�KANLI�I (Mükellef Hizmetleri Kdv Grup Müdürlü�ü) |
|
|
TAR�H |
: |
02.01.2012 |
SAYI |
: |
B.07.1.G�B.4.34.17.01-KDV.1-25 |
KONU |
: |
Derne�in Gelir, Kurumlar ve KDV Kanunlar� kar��s�ndaki durumu hk. |
…
�LG�: …
�lgide kay�tl� dilekçe ve eklerinin tetkikinden, Derne�inize ait gayrimenkulün … Ltd. �ti.'ne kiraya verilmesi nedeniyle derne�iniz ad�na mükellefiyet tesis edildi�i, ayr�ca Derne�iniz taraf�ndan camiye ait tuvaletin kullananlardan ücret al�nmak suretiyle i�letildi�i anla��lm�� olup, konuya ili�kin Ba�kanl���m�z görü�ü a�a��da aç�klanm��t�r.
- GEL�R VE KURUMLAR VERG�S� KANUNLARI YÖNÜNDEN:
5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 1. maddesine göre dernek ve vak�flar kurumlar vergisi mükellefleri aras�nda say�lmazken, ayn� maddenin (ç) bendi ile dernek ve vak�flara ait iktisadi i�letmeler kurumlar vergisi mükellefiyeti kapsam�na al�nm��lard�r. Ayn�Kanunun 2. maddesinin be�inci f�kras�nda, dernek ve vak�flara ait veya ba�l� olup faaliyetleri devaml� bulunan ve sermaye �irketleri ile kooperatifler d���nda kalan ticari, s�nai ve zirai i�letmelerin dernek ve vak�flar�n iktisadi i�letmeleri oldu�u, ayn� maddenin alt�nc� f�kras�nda da dernek ve vak�flara ait iktisadi i�letmelerin kazanç amac� gütmemelerinin, faaliyetlerinin kanunla verilmi� görevler aras�nda bulunmas�n�n, tüzel ki�iliklerinin olmamas�n�n, ba��ms�z muhasebelerinin ve kendilerine ayr�lm�� sermayelerinin veya i�yerlerinin bulunmamas�n�n mükellefiyetlerini etkilemeyece�i, mal ve hizmet bedelinin sadece maliyeti kar��layacak kadar olmas�n�n, kar edilmemesi veya kar�n kurulu� amaçlar�na tahsis edilmesinin bunlar�n iktisadi i�letme niteli�ini de�i�tirmeyece�i hükme ba�lanm��t�r.
193 say�l� GVK.nun 94. maddesinin birinci f�kras�nda, kamu idare ve müesseseleri, iktisadi kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret �irketleri, i� ortakl�klar�, dernekler, vak�flar, dernek ve vak�flar�n iktisadi i�letmeleri, kooperatifler, yat�r�m fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbab�, zirai kazançlar�n� bilanço veya zirai i�letme hesab� esas�na göre tespit eden çiftçilerin bu madde de yaz�l� bentlerde say�lan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yapt�klar� s�rada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur olduklar� hükme ba�lanm��t�r.
Ayn� maddenin (5/b) bendinde de mazbut vak�flar hariç olmak üzere vak�f ve derneklere ait gayrimenkullerin bu maddede say�lanlar taraf�ndan kiralanmas� halinde gelir vergisi tevkifat� yap�lmas� esas� getirilmi�tir.
Bu hükümlere göre, Derne�inizce camiye ait tuvaletin, kullananlardan ücret al�nmak suretiyle i�letilmesi nedeniyle Derne�e ait veya ba�l� iktisadi i�letme olu�aca��ndan iktisadi i�letme nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekecektir.
Di�er taraftan, Derne�inize ait gayrimenkulün … Ltd. �ti.'ne kiraya verilmesi nedeniyle mükellefiyet tesis edilmemesi ancak ad� geçen �irket taraf�ndan Derne�inize yap�lan kira ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifat� yap�lmas� gerekmektedir.
- KATMA DE�ER VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN:
Katma De�er Vergisi (KDV) Kanununun;
1/1 maddesinde, Türkiye'de ticari, s�nai, z�raifaaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yap�lan teslim ve hizmetlerin, 1/3-g maddesinde; genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunlar�n te�kil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vak�flara, her türlü mesleki kurulu�lara ait veya tabi olan veyahut bunlar taraf�ndan kurulan veya i�letilen müesseseler ile döner sermayeli kurulu�lar�n veya bunlara ait veya tabi di�er müesseselerin ticari, s�nai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin, KDV ye tabi oldu�u,
17/2-b maddesinde, Kanunun 17/1. maddesinde say�lan kurum ve kurulu�lara bedelsiz olarak yap�lan her türlü mal teslimi ve hizmet ifalar�n�n KDV'den istisna oldu�u,
17/4-d maddesinde, iktisadi i�letmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanmas� i�lemlerinin KDV den istisna oldu�u,
hüküm alt�na al�nm��t�r.
Buna göre, Derne�iniz taraf�ndan cami ihtiyaçlar�n�n kar��lanmas� amac�yla cami tuvaletlerinin i�letilmesi nedeniyle olu�an Derne�inize ba�l� iktisadi i�letmesinin teslim ve hizmetleri KDV ye tabi olacak ve bu iktisadi i�letmenin KDV mükellefiyeti tesis edilecektir.
Ayr�ca, Derne�inizin her türlü mal ve hizmet al�mlar� genel hükümler çerçevesinde KDV ye tabi olacak, Derne�inizin "kamu menfaatine yararl� dernek" niteli�inde olmas� halinde ise Derne�inize yap�lacak bedelsiz teslim ve hizmet ifalar� KDV den istisna olacakt�r.
Di�er taraftan, cami içerisindeki gayrimenkullerin Derne�inize ba�l� iktisdi i�letmeye dahil olmamak kayd�yla Derne�iniz taraf�ndan kiraya verilmesi, Kanunun 17/4-d maddesine göre KDV den istisna olacakt�r.
Bilgi edinilmesini rica ederim.