2017-12-29

Komple yeni yat�r�mda indirimli kurumlar vergisi hesaplanacak kazanc�n tespiti hk.

---

TAR�H	:	29.12.2017
SAYI	:	38418978-125[32A-15/4]-531740
KONU	:	Komple yeni yat�r�mda indirimli kurumlar vergisi hesaplanacak kazanc�n tespiti hk.

�lgide kay�tl� özelge talep formunuz ve eki dilekçenizde, �irketinizin Sincan 1. Organize Sanayi Bölgesinde bulunan fabrikan�zda ….. üretimini yapt���, üretim artt�kça fabrikan�n yetersiz kald��� ve yeni yat�r�ma ihtiyaç duyuldu�u bu nedenle makine ve pompa imalat�n�z� ay�rarak yeni kurulacak fabrikalara ta��mak istedi�iniz,

-Söz konusu ürünlerin imalat� çok iç içe oldu�undan yeni yat�r�m�n eski fabrikaya çok yak�n bir yerde yap�ld��� hali haz�rda eski fabrikan�zda kauçuk imalat� yap�ld��� yeni yat�r�m kapsam�nda kurulan fabrikalar�n birinde makine di�erinde ise pompa imalat� yap�ld���, indirimli kurumlar vergisinden yararlanmak üzere yeni yat�r�ma ili�kin olarak ……. tarihinde 'Komple Yeni Yat�r�m' cinsli yat�r�m te�vik belgesini ald���n�z,

-Yat�r�m döneminde 19.06.2012 tarih ve 2012/3305 say�l� B.K.K.'da konuya ili�kin yap�lan aç�klamalar do�rultusunda bölgeler itibariyle belirlenen toplam yat�r�ma katk� tutar�na mahsuben belirlenmi� olan oranda di�er kazançlar�n�z için kurumlar vergisi indiriminden faydalan�ld���, �irketinizin 2015 y�l� içinde k�smen yat�r�m�n� tamamlad��� ve yeni yat�r�mlarda üretime ba�lad���,

-Ancak özelge talep formunuz ekinde verilen üretim sürecinde de görülece�i üzere ürünlerin son haline gelinceye kadar üç fabrikay� da dola�t���, bir makinay� olu�tururken hem yeni fabrikalarda hem de eski fabrikada imalatlar�n bulundu�u, bu imalatlar ile makinenin tamamland���,

-Dolay�s�yla bu makine için kesilen faturadaki kazanc�n ne kadar�n�n yeni fabrikalara ne kadar�n�n eski fabrikaya ait oldu�unun belirlenemedi�i bu nedenle indirimli kurumlar vergisi müessesinden yararlan�l�rken yat�r�ma ait kazanc�n tespiti konusunda tereddüde dü�üldü�ü, ayr�ca konu hakk�nda Ba�kanl���m�z görü�ü al�nana kadar geçici vergi dönemlerinde kurumlar vergisi indiriminden yararlan�lmad���ndan daha sonra söz konusu geçici vergi beyanlar�n�n düzeltilmesinin gerekip gerekmedi�i konular�nda tereddüt has�l oldu�u,

belirtilerek söz konusu hususlar hakk�nda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.

5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde,

"1. Finans ve sigortac�l�k sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, i� ortakl�klar�, taahhüt i�leri, 16.07.1997 tarihli ve 4283 say�l� Kanun ile 08.06.1994 tarihli ve 3996 say�l� Kanun kapsam�nda yap�lan yat�r�mlar ile rödovans sözle�melerine ba�l� olarak yap�lan yat�r�mlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci f�kras�nda belirtilen ve Ekonomi Bakanl��� taraf�ndan te�vik belgesine ba�lanan yat�r�mlardan elde edilen kazançlar, yat�r�m�n k�smen veya tamamen i�letilmesine ba�lan�lan hesap döneminden itibaren yat�r�ma katk� tutar�na ula��ncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.

2. Bu maddenin uygulamas�nda yat�r�ma katk� tutar�, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yat�r�mlar�n Devletçe kar��lanacak tutar�n�, bu tutar�n yap�lan toplam yat�r�ma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yat�r�ma katk� oran�n� ifade eder. ..." hükmüne yer verilmi�tir.

�ndirimli kurumlar vergisi uygulamas� ile ilgili düzenlemelere 19.06.2012 tarihli ve 28328 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 2012/3305 say�l� Yat�r�mlarda Devlet Yard�mlar� Hakk�nda Bakanlar Kurulu Karar� ile 20.06.2012 tarih ve 28329 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 2012/1 No.lu Yat�r�mlarda Devlet Yard�mlar� Hakk�nda Karar�n Uygulanmas�na �li�kin Tebli�de yer verilmi�tir.

An�lan Tebli�in "Tan�mlar" ba�l�kl� 2. maddesinde;

"…

c. ��letmeye geçi� tarihi: Yat�r�m süresinin (ek süre dahil) biti� tarihini veya bu tarihten önce tamamlama vizesi için müracaat edilmi� ise müracaat tarihini,

…

d. Komple yeni yat�r�m: Mal ve hizmet üretimine yönelik olarak ana makine ve teçhizat ile yard�mc� tesisleri içeren, gerekti�inde arazi-arsa ve bina-in�aat harcamalar�n� da ihtiva eden, yat�r�m�n yap�laca�� yerde ayn� üretim konusunda mevcut tesisi veya mevcut tesisi ile altyap� bütünlü�ü bulunmayan yat�r�mlar�,

…

ifade eder."

aç�klamalar�na yer verilmi�tir.

Di�er taraftan söz konusu Bakanlar Kurulu Karar�n�n "Vergi indirimi" ba�l�kl� 15. maddesinin alt�nc� f�kras�nda, arazi, arsa, royalti, yedek parça ve amortismana tâbi olmayan di�er harcamalar�n vergi indirimi deste�inden yararlanamayaca�� belirtilmi�tir.

Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinin uygulanmas� ile ilgili ayr�nt�l� aç�klamalara 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�inin "32.2. �ndirimli kurumlar vergisi" ba�l�kl� bölümünde yer verilmi�tir.

Bu hüküm ve aç�klamalar uyar�nca, Ekonomi Bakanl��� taraf�ndan 2012/3305 say�l� Karara göre düzenlenmi� olan te�vik belgesi kapsam�ndaki yat�r�mlardan elde edilen kazançlar, yat�r�m�n k�smen veya tamamen i�letilmesine ba�lan�lan hesap döneminden itibaren yat�r�ma katk� tutar�na ula��ncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulacakt�r. Arazi, arsa, royalti, yedek parça ve amortismana tâbi olmayan di�er k�ymetlerle ilgili harcamalar�n indirimli kurumlar vergisinden yararlan�lacak kazanc�n tespitinde dikkate al�nmamas� gerekmektedir.

Özelge talep formunuz ekinde yer alan ve 2012/3305 say�l� Karara göre düzenlenmi� olan yat�r�m te�vik belgesinin incelenmesinden, yapm�� oldu�unuz yat�r�m�n komple yeni yat�r�m oldu�u ve yat�r�m�n konusunu da maden, ta�oca�� ve in�aat makineleri imalat� faaliyetlerinin olu�turdu�u anla��lm��t�r.

Buna göre, eski fabrikada ve te�vik belgesine konu komple yeni yat�r�m kapsam�ndaki yeni fabrikalarda iç içe geçmi� �ekilde üretilerek sat��� yap�lan ürünlerin sat���ndan elde edilen kazanc�n, sadece yat�r�m te�vik belgesi kapsam�nda gerçekle�tirdi�iniz komple yeni yat�r�m�n�zdan kaynaklanan k�sm� indirimli kurumlar vergisine tabi tutulacakt�r.

Üretimin bir k�sm�n�n eski fabrikan�zda bir k�sm�n�n da yeni fabrikalar�n�zda gerçekle�tirildi�i dikkate al�nd���nda, i�in mahiyetine uygun bir da��t�m anahtar� kullan�larak üretilen bu ürünlerin sat���ndan elde edilen kazanc�n yat�r�m te�vik belgesi kapsam�ndaki komple yeni yat�r�mlar�n�za isabet eden k�sm�n�n ayr��t�r�lmas� ve bu suretle tespit edilen yat�r�mdan elde edilen kazanca indirimli kurumlar vergisi uygulanmas� mümkündür.

Öte yandan, y�ll�k kurumlar vergisi beyannamesi üzerinden indirimli kurumlar vergisinden yararlan�lm�� olmas� halinde, indirimli kurumlar vergisinden yararlan�lmak üzere ilgili dönemlere ili�kin geçici vergi beyannamelerinin düzeltmesine gerek bulunmamaktad�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.