2011-08-22

�hracat gelirlerinin vergilendirilece�i d�nem Hk.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I Bursa Vergi Dairesi Ba�kanl��� Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlü�ü

 

	TAR�H	:	22.08.2011
	SAYI	:	B.07.1.G�B.4.16.16.01-KV-10-17-175
	KONU	:	�hracat gelirlerinin vergilendirilece�i dönem Hk.

…

�LG�: …

Ba�kanl���m�za verilen ilgide kay�tl� özelge talep formunda; �irketiniz ad�na düzenlenen 18.12.2009 tarih ve …say�l� gümrük ç�k�� beyannamesinin k�ymet ara�t�rmas� nedeniyle kapanma tarihinin VEDOP sistemine 12.01.2010 olarak girildi�i, nakliye firmas�ndan al�nan nakliye fi�inde ise mal�n ç�k�� tarihinin 26.12.2009 olarak gözüktü�ü belirtilerek, söz konusu ihracat i�leminin katma de�er, kurumlar ve kurum geçici vergi beyannamelerinde hangi tarihin esas al�narak beyan edilece�i konusunda bilgi talep edilmektedir.

KATMA DE�ER VERG�S� KANUNU AÇISINDAN DE�ERLEND�RME

KDV Kanununun 12. maddesi uyar�nca bir teslimin ihracat teslimi say�labilmesi için, teslimin yurt d���ndaki bir mü�teriye veya bir serbest bölgedeki al�c�ya tevdi edilmesi gerekmekte olup; mallar�n Türkiye Cumhuriyeti gümrük bölgesinden ç�kt���n�n gümrük beyannamesi veya yerine geçen bir belge ile tevsik edilmesi gerekir.

107 seri no.lu KDV Genel Tebli�inin (B) bölümünde;

 

• 19 seri no.lu KDV Genel Tebli�inin (E) bölümüne göre, KDV uygulamas�nda ihracat i�leminin gerçekle�ti�i tarih olarak, mal�n gümrük hatt�ndan geçti�i s�rada ç�k�� gümrü�ünce belirlenen ve gümrük beyannamesinin ilgili bölümünde belirtilen "gümrük hatt�n� ç�k�� tarihi"nin esas al�nd���,

   

• Ancak, 04.04.2007 tarihli ve 2007/19 say�l� Gümrük Müste�arl��� Gümrükler Genel Müdürlü�ü Genelgesi ile gümrük idarelerince 1 May�s 2007 tarihinden itibaren ihracata yönelik düzenlenen gümrük beyannamelerinin ihracatç�ya verilen nüshas�n�n üzerine herhangi bir kapanma me�ruhat� dü�ülmesine son verildi�i,

   

• Bu nedenle, 1 May�s 2007 tarihinden itibaren KDV beyannamelerinde ihracat istisnas�na ili�kin beyanlar� bulunan mükelleflerin tevsik edici belge olarak ibraz ettikleri gümrük beyannamelerinde ihracat�n gerçekle�ti�i tarihi belirten bir aç�klama aran�lmayaca��, bu beyannamelere ili�kin elektronik ortamda (VEDOP) eri�ilen bilgiler aras�ndaki kapanma tarihinin ihracat istisnas� uygulamas�nda ihracat�n gerçekle�ti�i tarih olarak dikkate al�naca��

aç�klanm��t�r.

Buna göre; 18.12.2009 tarih ve … say�l� gümrük ç�k�� beyannamesinin VEDOP sisteminde yer alan kapanma tarihi 12.01.2010 oldu�undan, ihracat beyan�n Ocak/2010 dönemi KDV Beyannamesi ile yap�lmas� gerekmektedir.

KURUMLAR VERG�S� KANUNU AÇISINDAN DE�ERLEND�RME

Bilindi�i üzere, 5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi Kurum Kazanc�" ba�l�kl� 6. maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde etti�i safi kurum kazanc� üzerinden hesaplanaca��, safi kurum kazanc�n�n tespitinde, GVK.nun ticari kazanç hakk�ndaki hükümlerinin uygulanaca�� belirtilmi�tir.

Ticari kazançta elde etme tahakkuk esas�na ba�lanm�� bulunmaktad�r. Bu esas dikkate al�nd���nda, bir gelir veya gider unsurunun özel bir düzenleme bulunmad��� sürece, mahiyet ve tutar itibariyle kesinle�ti�i dönemin kazanc�n�n tespitinde dikkate al�nmas� gerekmektedir.

Yurt d���ndaki al�c�n�n sat�� akdine konu olan mal� sat�c�n�n Türkiye'deki fabrikas�nda, deposunda veya herhangi bir i�yerinde kendisinin veya ad�na hareket edenin teslim alaca��n�n sat�� akdinde belirlenmi� olmas� halinde, sat�c�n�n belirtilen i�yerinde mal� teslim etmesiyle sat�� akdi tamamlanm�� ve gelir tahakkuk etmi� olaca��ndan söz konusu gelirin bu tarihin içinde bulundu�u hesap döneminin kurum kazanc� olarak de�erlendirilece�i tabiidir.

Di�er taraftan, ihracatta mal�n sat�c�n�n Türkiye'deki i�yerinde teslim al�nmas� hariç olmak üzere, �irketiniz taraf�ndan gerçekle�tirilen ihracat faaliyetlerine ili�kin elde edilen gelirin fiili ihraç tarihi itibar�yla tahakkuk etti�inin kabul edilmesi ve bu tarihin içinde bulundu�u takvim y�l�n�n kurum kazanc� olarak de�erlendirilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.