TAR�H |
: |
28.12.2018 |
SAYI |
: |
11395140-105[VUK-1-20846]-1194369 |
KONU |
: |
Avukat�n di�er bir avukata i� vermesinde olu�acak gelirde belge düzeni. |
�lgide kay�tl� özelge talep formunda; ba��ms�z olarak avukatl�k faaliyetinde bulunuldu�undan bahisle, i�lerin yeti�tirilememesi nedeniyle, yine ba��ms�z olarak faaliyet gösteren vergi mükellefi ba�ka bir avukata verdi�iniz i�lerden kaynakl� ödemelerinizde belge düzeninin nas�l olaca�� ile söz konusu durumun katma de�er vergisi ve gelir vergisi kar��s�ndaki durumu hakk�nda Ba�kanl���m�zdan görü� talep edilmektedir.
I. GEL�R VERG�S� KANUNU UYGULAMASI
193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun;
• 65. maddesinde, "Her türlü serbest meslek faaliyetinden do�an kazançlar serbest meslek kazanc�d�r.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade �ahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan i�lerin i�verene tabi olmaks�z�n �ahsi sorumluluk alt�nda kendi nam ve hesab�na yap�lmas�d�r...",
• 66 nc� maddesinde, "Serbest meslek faaliyetini mutat meslek halinde ifa edenler, serbest meslek erbab�d�r. Serbest meslek faaliyetinin yan�nda meslekten ba�ka bir i� veya görev ile devaml� olarak u�ra��lmas� bu vasf� de�i�tirmez.
Bu maddenin uygulanmas�nda:
1. Dava vekilleri mü�avirler, kurumlar ve tüccarlarla serbest meslek erbab�n�n ticari ve mesleki i�lerini takip edenler ve konser veren müzik sanatç�lar�;
…"
• 67. maddesinde, "Serbest meslek kazanc� bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti kar��l��� olarak tahsil edilen para ve ay�nlar ve di�er suretlerle sa�lanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolay�s�yle yap�lan giderler indirildikten sonra kalan farkt�r.
…
Serbest meslek erbab� için,
1. Itt�la has�l etmeleri kaydiyle, namlar�na kamu müessesesine, icra dairesine, bankaya, notere veya postaya para yat�r�lmas�;
2. Serbest meslek kazanc� olarak do�an alaca��n ba�ka bir �ahsa temliki (Temlikin ivazl� olup olmad���na bak�lmaz. �vazl� temliklerde ivaz�n tahsil �art� aranmaz.) veya mü�terisine olan borcu ile takas�;
Tahsil hükmündedir.
...",
• 94. maddesinde, "Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret �irketleri, i� ortakl�klar�, dernekler, vak�flar, dernek ve vak�flar�n iktisadî i�letmeleri, kooperatifler, yat�r�m fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbab�, zirai kazançlar�n� bilanço veya ziraî i�letme hesab� esas�na göre tespit eden çiftçiler a�a��daki bentlerde say�lan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yapt�klar� s�rada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.
...
2. Yapt�klar� serbest meslek i�leri dolay�s�yla bu i�leri icra edenlere yap�lan ödemelerden (Noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolay� yap�lan ödemeler hariç);
a. 18'inci madde kapsam�na giren serbest meslek i�leri dolay�s�yla yap�lan ödemelerden %17,
b. Di�erlerinden %20 …"
hükümleri yer almaktad�r.
Bu hükümlere göre, verdi�iniz avukatl�k hizmetine ili�kin olarak, ba�ka bir avukattan ald���n�z avukatl�k hizmeti kar��l���nda yap�lan ödemeler üzerinden Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesinin birinci f�kras�n�n (2/b) bendi uyar�nca %20 oran�nda gelir vergisi tevkifat� yap�lmas� gerekmektedir.
II. VERG� USUL KANUNU UYGULAMASI
213 say�l� Vergi Usul Kanununun 227. maddesinin birinci f�kras�nda, "Bu kanunda aksine hüküm olmad�kça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü �ah�slarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kay�tlar�n tevsiki mecburidir." hükmü yer almakta olup, söz konusu kay�tlar�n, mezkûr Kanunun 229 ve müteakip maddelerinde düzenlenen veya Bakanl���m�za verilen yetkiye dayan�larak düzenlenmesi uygun bulunan belgelerden herhangi birisi ile tevsik edilmesi gerekmektedir.
Bu kapsamda, mezkûr Kanunun 236 nc� maddesinde, serbest meslek erbab�n�n mesleki faaliyetlerine ili�kin her türlü tahsilat� için iki nüsha serbest meslek makbuzu tanzim etmek ve bir nüshas�n� mü�teriye vermek, mü�terinin de bu makbuzu istemek ve almak mecburiyetinde oldu�u hüküm alt�na al�nm��t�r.
Buna göre, verdi�iniz avukatl�k hizmetine ili�kin olarak, ba�ka bir avukattan ald���n�z avukatl�k hizmeti kar��l���nda yap�lan ödemeler için hizmet ald���n�z avukat taraf�ndan ad�n�za serbest meslek makbuzu düzenlenmesi icap etmektedir.
III. KATMA DE�ER VERG�S� KANUNU UYGULAMASI
3065 say�l� Katma De�er Vergisi Kanununun (1/1) maddesinde; ticari, s�nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yap�lan teslim ve hizmetler verginin konusunu te�kil eden i�lemler aras�nda say�lm��t�r.
Ayn� Kanunun (20/1) maddesinde, teslim ve hizmet i�lemlerinde matrah�n, bu i�lemlerin kar��l���n� te�kil eden bedel oldu�u; (27/5) maddesinde, serbest meslek faaliyetleri için ilgili meslek te�ekküllerince tespit edilmi� bir tarife varsa, hizmetin bedelinin, bu tarifede gösterilen ücretten dü�ük olamayaca�� hüküm alt�na al�nm��t�r.
Bu hükümlere göre, �ahs�n�z�n avukatl�k faaliyetine istinaden, dava sonunda kar�� taraftan tahsil edilenler de dahil olmak üzere, elde etti�iniz bütün gelirler serbest meslek kazanc� olarak de�erlendirilmekte ve söz konusu kazanca konu hizmet ifalar� katma de�er vergisine tabi bulunmaktad�r.
Buna göre, verdi�iniz avukatl�k hizmetine ili�kin olarak, ba�ka bir avukattan ald���n�z avukatl�k hizmeti KDV'ye tabi olup, ad�n�za düzenlenecek serbest meslek makbuzunda KDV hesaplanmas� gerekmektedir.
Bilgi edinilmesi rica ederim.