2013-02-28

Doğrudan gelir desteği ödemesinin hasılat olarak kaydedilip kaydedilemeyeceği hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI MERSİN VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü)

 

	TARİH	:	28.02.2013
	SAYI	:	18008620-120[ÖZG-2012-16]-15
	KONU	:	Doğrudan gelir desteği ödemesinin hasılat olarak kaydedilip kaydedilemeyeceği hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, zirai kazanç yönünden gerçek usulde gelir vergisi mükellefi olduğunuz, Devletçe tarafınıza doğrudan gelir desteği ödemesi yapıldığı belirtilerek, söz konusu ödemenin yasal defterlerinize hasılat olarak kaydedilip kaydedilemeyeceği hususunda görüş talep edilmektedir.

193 sayılı GVK.nun 53. maddesinde; "Çiftçilerin elde ettikleri zirai kazançlar, bu Kanunun 94. maddesine göre hasılatları üzerinden tevkifat yapılmak suretiyle vergilendirilir. 54. maddede yazılı işletme büyüklüğü ölçülerini aşan çiftçiler ile bir biçerdövere veya bu mahiyetteki bir motorlu araca veya on yaşına kadar ikiden fazla traktöre sahip olan çiftçilerin kazançları gerçek usulde (zirai işletme hesabı veya diledikleri takdirde bilanço esasına göre) tespit olunarak vergilendirilir. Kazançları gerçek usulde vergilendirilmeyen çiftçiler bu kazançları için beyanname vermezler" hükmü yer almaktadır.

Anılan Kanunun 56. maddesinin birinci fıkrasında, zirai işletme esasına göre hasılatın hangi unsurlardan oluştuğu bentler halinde sayılmış olup, aynı fıkranın (1) numaralı bendine göre de, evvelki yıllardan devredilenler de dahil olmak üzere istihsal olunan, satın alınan veya sair suretlerle elde edilen her türlü zirai mahsullerin satış bedelleri (Primler, risturnlar ve benzerleri dahil) hasılat olarak sayılmaktadır.

Mezkûr Kanunun 94. maddesinin (11) numaralı bendinde de, vergi tevkifatı yapmakla yükümlü kişi, kurum ve kuruluşlarca çiftçilerden satın alınan zirai mahsuller ve hizmetler için yapılan ödemelerden tevkifat yapılacağı belirtilmiş ve bu tevkifat oranları, hayvanlar ve bunların mahsulleri ile kara ve su avcılığı mahsulleri için ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınanlarda % 1, bunun dışında kalanlarda % 2; diğer zirai mahsuller için ticaret borsalarında tescil ettirilerek satın alınanlarda % 2, bunun dışında kalanlarda % 4 olarak belirlenmiştir. Ayrıca, çiftçilere ödenmekte olan doğrudan gelir desteği ve alternatif ürün ödemeleri mezkûr Kanunun 94. maddesinin birinci fıkrasının (11-d) bendi uyarınca (% 0) tevkifat oranında vergilendirilmektedir.

Bu hükümlere göre, tarafınıza ödenen doğrudan gelir desteği ve alternatif ürün ödemesi kapsamındaki tutarlar üzerinden tevkifat yapılmaması, bunlar dışında sağlanan destek tutarlarının ise aynı Kanunun 94. maddesinin birinci fıkrasının (11) numaralı bendikapsamında gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir.

Ayrıca, sağlanan tüm destek tutarlarının GVK.nun 56. maddesi hükmü gereğince hasılat olarak değerlendirilmesi ve anılan ödemeler üzerinden yapılan vergi tevkifatının yıllık beyannameniz üzerinden hesaplanan vergilerden mahsup edilmesi mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.