|
T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I �STANBUL VERG� DA�RES� BA�KANLI�I Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlü�ü |
|
|
TAR�H |
: |
04.03.2013 |
SAYI |
: |
11395140-019.01-305 |
KONU |
: |
Belediyelere kendi araç, ekipman ve personeli ile verilen çöp toplama hizmetine ili�kin hak edi�lerin vergilendirilmesi ve belge düzeni hk. |
…
�LG�: …
�lgide kay�tl� özelge talep formunuzda, beldelerin çöp toplama ve temizlik hizmeti faaliyeti ile u�ra�t���n�z�, ihale yöntemi ile ald���n�z i�lerde kendinize ait araçlar�, donan�mlar� ve personeli kulland���n�z�, belediyeler ile yap�lan sözle�melerde en az iki y�ll�k ihalenin söz konusu olmas� nedeniyle yap�lan i�in sürekli nitelikte bir i� oldu�unu ancak yap�lan i�in de�erlendirilmesinin her takvim y�l�n�n aylar� itibar�yla yap�ld���n�, sözle�melerin kesin ödeme mahiyetinde olmamakla birlikte ve kazan�lm�� hak say�lmayarak geçici hak edi� ödemeleri �eklinde düzenlendi�ini, sözle�melerde geçici hak edi� bedellerinin, Kurumunuzun ba�vurusu üzerine ayda bir defa düzenlenece�ine dair hüküm bulundu�unu, bu hizmetlerinize ili�kin faturalar�, her ay�n son günü itibar�yla, hak edi� tutarlar�n�n hesaplanarak kar��l�kl� kabul ile kesinle�ti�i tarihte düzenledi�inizi belirterek, konunun kurumlar vergisi ve katma de�er vergisi aç�s�ndan de�erlendirilmesi ile belge düzeni hususundaki Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.
KURUMLAR VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN:
5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanunun 6. maddesinde; kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazanc� üzerinden hesaplanaca��, safi kurum kazanc�n�n tespitinde 193 say�l� GVK.nun ticari kazanç hakk�ndaki hükümlerinin uygulanaca�� hüküm alt�na al�nm��t�r.
193 say�l� GVK.nun "Ticari Kazanc�n Tarifi" ba�l�kl� 37. maddesinde, her türlü ticari ve s�naî faaliyetlerden do�an kazançlar�n ticari kazanç oldu�u hükme ba�lanm�� ve ticari kazançta vergiyi do�uran olay, tahakkuk esas�na ba�lanm�� olup ayn� Kanunun "Bilanço Esas�nda Ticari Kazanc�n Tespiti" ba�l�kl� 38. maddesinde,
"Bilanço esas�na göre ticari kazanç, te�ebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve ba��ndaki de�erleri aras�ndaki müsbet farkt�r. Bu dönem zarf�nda sahip veya sahiplerce:
- ��letmeye ilave olunan de�erler bu farktan indirilir.
- ��letmeden çekilen de�erler ise farka ilave olunur… "
hükmüne yer verilmi�tir.
Ticari kazanc�n tespitinde iki temel ilke geçerlidir. Bunlar "dönemsellik" ve "tahakkuk esas�" ilkeleridir. Tahakkuk esas� ilkesi, gelir veya giderin tahsil edildikleri ve ödendikleri döneme bak�lmaks�z�n miktar ve mahiyet itibar�yla kesinle�mi� olmas�n� ifade eder. Bu esas dikkate al�nd���nda bir gelir unsurunun, özel bir düzenleme bulunmad��� sürece, mahiyet ve tutar itibar�yla kesinle�ti�i dönem kazanc�n�n tespitinde dikkate al�nmas� gerekmektedir. Dönemsellik ilkesi ise her dönemin faaliyet sonuçlar�n�n di�er dönemlerden ba��ms�z olarak saptanmas�d�r. Bu ilke uyar�nca gelir ve giderlerin ilgili olduklar� dönemde kaydedilmesi gerekir.
Buna göre, �irketiniz taraf�ndan belediyelere verilen hizmetlerle ilgili olarak düzenlenen her bir hak edi� raporunun (Hak edi� belgesi) ihale makam�nca onayland��� tarihte gelir, miktar ve mahiyet itibar�yla kesinle�mi� dolay�s�yla tahakkuk etmi� say�laca��ndan, elde edilen gelirlerin ilgili dönemlerde kurum kazanc�na dahil edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir.
KATMA DE�ER VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN:
3065 say�l� KDVK.nun 1. maddesinin birinci f�kras�na göre, ticari, s�nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yap�lan teslim ve hizmetler katma de�er vergisine tabidir.
Ayn� Kanunun 2. maddesinin birinci f�kras�nda belirtildi�i üzere teslim, bir mal üzerindeki tasarruf hakk�n�n malik veya onun ad�na hareket edenlerce, al�c�ya veya ad�na hareket edenlere devredilmesidir.
Söz konusu Kanunun 4. maddesinde, "Hizmet, teslim ve teslim say�lan haller ile mal ithalat� d���nda kalan i�lemlerdir. Bu i�lemler; bir �eyi yapmak, i�lemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, haz�rlamak, de�erlendirmek, kiralamak, bir �eyi yapmamay� taahhüt etmek gibi, �ekillerde gerçekle�ebilir." hükmüne yer verilmi�tir.
An�lan Kanunun 10. maddesine göre vergiyi do�uran olay;
- Mal�n teslimi ve hizmet ifas� hallerinde, mal�n teslimi veya hizmetin yap�lmas�,
- Mal�n tesliminden veya hizmetin yap�lmas�ndan önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde bu belgelerde gösterilen miktarla s�n�rl� olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi,
- K�s�m k�s�m mal teslimi veya hizmet yap�lmas� mutad olan veya bu hususlarda mutab�k kal�nan hallerde ise her bir k�sm�n teslimi veya bir k�s�m hizmetin yap�lmas�
an�nda meydana gelir.
Taahhüt i�lerinde bedelin hak edi�lerle tahsil edilmesi halinde her hak edi�in ihale yetkilisince onayland��� tarihte k�s�m k�s�m hizmet ifas� gerçekle�mi� say�lmakta ve vergiyi do�uran olay bu tarih itibar�yla vukuu bulmu� olmaktad�r.
3065 say�l� KDVK.nun 20. maddesinin birinci f�kras�nda, teslim ve hizmet i�lemlerinde matrah�n bu i�lemlerin kar��l���n� te�kil eden bedel olaca��, ayn� maddenin ikinci f�kras�nda ise bedel deyiminin mal� teslim alan veya kendisine hizmet yap�lan veyahut bunlar ad�na hareket edenlerden bu i�lemler kar��l���nda her ne suretle olursa olsun al�nan veya bunlarca borçlan�lan para, mal ve di�er suretlerde sa�lanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve de�erler toplam�n� ifade etti�i belirtilmekte olup söz konusu Kanunun 24 ve25. maddelerinde matraha dâhil olan ve olmayan unsurlar say�lm��t�r.
Bu aç�klamalara göre, Kurumunuzca belediyelere genel temizlik i�i ihalesi kapsam�nda yap�lacak i�lerde vergiyi do�uran olay hak edi� raporunun (Hak edi� belgesi) ihale makam�nca onayland��� tarihte meydana geldi�inden onay tarihinden itibaren 7 gün içerisinde düzenlenen faturada hak edi� bedeli üzerinden katma de�er vergisi hesaplanmas� gerekmekte olup katma de�er vergisi matrah�n� hizmet kar��l���n� te�kil eden toplam bedel olu�turacak ve vergiyi do�uran olay�n vuku buldu�u (hak edi� belgesinin ita amirince onayland��� tarihi içerisine alan) vergilendirme dönemi beyannamesinde beyan edilecektir.
VERG� USUL KANUNU YÖNÜNDEN:
213 say�l� VUK.nun 229. maddesinde fatura, sat�lan emtia veya yap�lan i� kar��l���nda mü�terinin borçland��� mebla�� göstermek üzere emtiay� satan veya i�i yapan tüccar taraf�ndan mü�teriye verilen ticari vesika olarak tan�mlanm��, ayn� Kanunun 231. maddesinin be�inci f�kras�nda ise faturan�n, mal�n teslimi veya hizmetin yap�ld��� tarihten itibaren azami 7 gün içinde düzenlenece�i, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturalar�n hiç düzenlenmemi� say�laca�� hüküm alt�na al�nm��t�r.
Söz konusu Kanunun "Fatura Kullanma Mecburiyeti" ba�l�kl� 232. maddesinde, tüccarlar�n satt�klar� emtia veya yapt�klar� i�ler için fatura vermek ve ald�klar� emtia veya hizmet için de fatura istemek ve almak mecburiyetinde olduklar� hükme ba�lanm��t�r.
Buna göre, Kurumunuzun belediye ba�kanl�klar�na verdi�i hizmetlerle ilgili olarak, faturan�n vergiyi do�uran olay�n gerçekle�ti�i tarihten itibaren azami 7 gün içinde düzenlenmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.