2019-01-18

�zel Yatta �al��an temizlik personeline �denen �cretlerin vergilendirilmesi

---

TAR�H : 18.01.2019 SAYI : . GEL�R �DARES� BA�KANLI�I ANKARA VERG� DA�RES� BA�KANLI�I Mükellef Hizmetleri KDV ve Di�er Vergiler Grup Müdürlü�ü Say� :90792880-155.01.05.02[5237]-25853 KONU : Özel Yatta Çal��an temizlik personeline ödenen ücretlerin vergilendirilmesi �lgide kay�tl� özelge talep formuzun incelenmesinden, gayrimenkul dan��manl��� faaliyetinde bulundu�unuz belirtilerek, envanterinize kay�tl� bulunmayan özel amaç için kullanmakta oldu�unuz özel teknenizde görevli gemici personele ödenecek ücretin 4490 say�l� Türk Uluslararas� Gemi Sicili Kanununun 12. maddesinin (d) bendine istinaden gelir vergisi ve damga vergisinden istisna olup olmad��� hususunda Ba�kanl���m�zdan görü� istenildi�i anla��lm��t�r. A. GEL�R VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN DE�ERLEND�RME 193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun 61. maddesinde; "Ücret, i�verene tabi ve belirli bir i�yerine ba�l� olarak çal��anlara hizmet kar��l��� verilen para ve ay�nlar ile sa�lanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir. Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminat� (Mali sorumluluk tazminat�), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakk�, prim, ikramiye, gider kar��l��� veya ba�ka adlar alt�nda ödenmi� olmas� veya bir ortakl�k münasebeti niteli�inde olmamak �art� ile kazanc�n belli bir yüzdesi �eklinde tayin edilmi� bulunmas� onun mahiyetini de�i�tirmez." hükmü yer almaktad�r. 4490 say�l� Türk Uluslararas� Gemi Sicili Kanunu ile 491 Say�l� Kanun Hükmünde Kararnamede De�i�iklik Yap�lmas�na Dair Kanunun "Amaç ve Kapsam" ba�l�kl� 1. maddesine göre, bu Kanunun amac�, olu�turulan Türk Uluslararas� Gemi Siciline tescil edilen gemiler ile turizm �irketi envanterlerinde kay�tl� ticari yatlar�n temin ve i�letilmesinde kolayl�k sa�lamak suretiyle Türk denizcili�inin geli�tirilmesini h�zland�rmak ve ekonomiye katk�s�n� art�rmakt�r. Ayn� Kanunun "Tan�mlar" ba�l�kl� 2. maddesinin birinci f�kras�n�n (b) bendinde, yat: yat tipinde in�a edilmi�, gezi ve spor amac�yla yararlan�lan, ta��yacaklar� yatç� say�s� otuzalt�y� geçmeyen, yük ve yolcu gemisi niteli�inde olmayan, turizm �irketi envanterlerinde kay�tl� ve tonilato belgelerinde "Ticari Yat” olarak belirtilen deniz araçlar� olarak tan�mlanm��t�r. An�lan Kanunun "Türk uluslararas� gemi sicili" ba�l�kl� 3. maddesinde bu Kanunun 1. maddesinde öngörülen amaçlar� gerçekle�tirmek üzere Denizcilik Müste�arl��� nezdinde, �stanbul'da Türk Uluslararas� Gemi Sicili olu�turuldu�u hüküm alt�na al�nm��t�r. 4490 say�l� Kanunun "Mali hükümler" ba�l�kl� 12. maddesinin alt�nc� f�kras�nda, Türk Uluslararas� Gemi Sicilinde kay�tl� gemilerde ve yatlarda çal��an personele ödenen ücretlerin gelir vergisi ve fonlardan müstesna oldu�u hüküm alt�na al�nm��t�r. Bu hükümler uyar�nca, bir yatta çal��an personele ödenen ücretlerin gelir vergisinden istisna edilebilmesi için, söz konusu yat�n turizm �irketi envanterinde kay�tl� bir ticari yat olmas� ve Türk uluslararas� gemi siciline kay�tl� olmas� gerekmektedir. Bu nedenle, yukar�da belirtilen �artlar� ta��mayan, �ahs�n�z taraf�ndan ki�isel (özel) amaçlarla kullan�lan yatta çal��an personele ödenen ücretlerin gelir vergisinden istisna edilmesi mümkün de�ildir. B. DAMGA VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN DE�ERLEND�RME 488 say�l� Damga Vergisi Kanununun 1. maddesinde, bu Kanuna ekli (1) say�l� tabloda yaz�l� ka��tlar�n damga vergisine tabi oldu�u, bu Kanundaki ka��tlar teriminin, yaz�l�p imzalanmak veya imza yerine geçen bir i�aret konmak suretiyle düzenlenen ve herhangi bir hususu ispat veya belli etmek için ibraz edilebilecek olan belgeler ile elektronik imza kullan�lmak suretiyle manyetik ortamda ve elektronik veri �eklinde olu�turulan belgeleri ifade etti�i; 3. maddesinde, damga vergisi mükellefinin ka��tlar� imza edenler oldu�u hükme ba�lanm��t�r. Ayn� Kanuna ekli (1) say�l� tablonun "IV-Makbuzlar ve di�er ka��tlar" ba�l�kl� bölümünün IV/l-b f�kras�nda, maa�, ücret, gündelik, huzur hakk�, aidat, ihtisas zamm�, ikramiye, yemek ve mesken bedeli, harc�rah, tazminat vesaire gibi her ne ad ile olursa olsun hizmet kar��l��� al�nan paralar (avans olarak ödenenler dahil) için verilen makbuzlar ile bu paralar nakden ödenmeyerek ki�iler ad�na aç�lm�� veya aç�lacak cari hesaplara nakledildi�i veya emir ve havalelerine tediye olundu�u takdirde nakli veya tediyeyi temin eden kâ��tlar�n nispi damga vergisine tabi oldu�u hükme ba�lanm��t�r. Di�er taraftan, 4490 say�l� Kanunun "Mali hükümler" ba�l�kl� 12. maddesinin alt�nc� f�kras�nda, Türk Uluslararas� Gemi Sicilinde kay�tl� gemilerde ve yatlarda çal��an personele ödenen ücretler gelir vergisi ve fonlardan müstesna oldu�u hüküm alt�na al�nm�� olup damga vergisine ili�kin bir istisna hükmüne yer verilmemi�tir. Buna göre, özel amaç için kullanmakta oldu�unuz özel teknenizde çal��an personele ödenen ücretler nedeniyle düzenlenen ka��tlar�n damga vergisine tabi tutulmas� gerekmektedir. Bilgi edinilmesini rica ederim.