2017-02-09

SGK prim indirimi tutarlarının gelir olarak dikkate alınıp alınmayacağı hk.

---

TARİH	:	09.11.2017
SAYI	:	17192610-120[ÖZG-17/18] - 117899
KONU	:	SGK prim indirimi tutarlarının gelir olarak dikkate alınıp alınmayacağı hk.

İlgi: 08.02.2017 tarihli özelge talep formunuz.

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, 6661 sayılı Kanunun 17. maddesiyle 5510 sayılı Kanuna eklenen geçici 68. maddesine istinaden asgari ücret tutarına ilişkin SGK primleri için uygulanan indirim tutarlarının, serbest meslek kazanç defterinde gelir olarak mı dikkate alınacağı, yoksa geçici vergi beyannamesinde uygulanan indirim tutarı kadar vergi matrahının mı arttırılması gerektiği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun;

65. maddesinde, "Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançların serbest meslek kazancıdır.

Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır..." hükmü

67. maddesinde ise, "Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır..." hükmü

yer almaktadır.

Aynı Kanunun 68. maddesinde de serbest meslek kazancının tespitinde indirilecek giderler bentler halinde sayılmış olup maddenin 2 numaralı bendinde, "Hizmetli ve işçilerin iş yerinde veya iş yerinin müştemilatındaki iaşe ve ibate giderleri, tedavi ve ilaç giderleri, sigorta primleri ve emekli aidatı (bu primlerin ve aidatın geri alınmamak üzere Türkiye'de kain sigorta şirketlerine veya emekli ve yardım sandıklarına ödenmiş olması ve emekli ve yardım sandıklarının tüzel kişiliği haiz bulunmaları şartıyla) ile 27. maddede yazılı giyim giderleri"nin serbest meslek kazancının tespitinde gider olarak hasılattan indirileceği hüküm altına alınmıştır.

Öte yandan, 5510 sayılı Sosyal Sigortalar ve Genel Sağlık Sigortası Kanununun 88. maddesinin 11. fıkrasında, Kuruma fiilen ödenmeyen prim tutarlarının, gelir ve kurumlar vergisi uygulamasında gider yazılamayacağı hükmü mevcuttur.

Anılan Kanuna 6661 sayılı Kanunun 17. maddesi ile eklenen Geçici 68. maddenin 1. fıkrasında da;

" (1) Bu Kanunun 4. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi kapsamında haklarında uzun vadeli sigorta kolları hükümleri uygulanan sigortalıları çalıştıran işverenlerce;

a. 2015 yılının aynı ayına ilişkin Kuruma verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde prime esas günlük kazancı 85 TL ve altında bildirilen sigortalıların toplam prim ödeme gün sayısını geçmemek üzere, 2016 yılında cari aya ilişkin verilen aylık prim ve hizmet belgelerinde bildirilen sigortalılara ilişkin toplam prim ödeme gün sayısının,

b. 2016 yılı içinde ilk defa bu Kanun kapsamına alınan işyerlerinden bildirilen sigortalılara ilişkin toplam prim ödeme gün sayısının,

2016 yılı Ocak ila Aralık ayları/dönemleri için günlük 3,33 TL ile çarpımı sonucu bulunacak tutar, bu işverenlerin Kuruma ödeyecekleri sigorta primlerinden mahsup edilir ve bu tutar Hazinece karşılanır.

..."

hükümleri yer almaktadır.

Konu ile ilgili olarak Sosyal Güvenlik Kurumu Başkanlığının 10.02.2016 tarih ve 2016/4 sayılı Genelgesinde konuya ilişkin ayrıntılı açıklamalara yer verilmiş olup, söz konusu Genelgenin "8.5. Asgari Ücret Desteğinin Sigorta Prim borçlarına mahsup veya iade edilmesi" başlıklı bölümünde; "Bu genelgenin 2. ve 3. maddelerinde belirlenen usul ve esaslara göre bulunacak asgari ücret desteğiyle sağlanacak indirim tutarı, ilgili ayı takip eden ay/aylardan doğan sigorta prim borçlarına mahsup edilecektir. İşverenin 28.02.2017 tarihine kadar mahsup edilecek prim borcunun olmaması dolayısıyla alacaklı olması durumunda, alacaklı olduğu tutar, işverenin Kurumda tescilli başka işyerlerinin sigorta primi ile idari para cezasına mahsup edilecektir. Mahsup edilecek başka borcunun olmaması durumunda, alacaklı tutar 5510 sayılı Kanunun 89. maddesine göre iade edilecektir." açıklamalarına yer verilmiştir.

Bu hükümlere göre, 5510 sayılı Kanunun geçici 68. maddesine istinaden uygulanan sigorta prim indirimi tutarının, Gelir Vergisi Kanunu yönünden gelir veya gider olarak dikkate alınmaması gerekir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.