2016-12-21

�irket aktifine kay�tl� arsan�n parsellenerek sat���ndan elde edilen kazanc�n kurumlar vergisi ile katma de�er vergisinden istisna olup olmad���.

---

 

TAR�H	:	21.12.2016
SAYI	:	62030549-125[5-2013/465]-257391
KONU	:	�irket aktifine kay�tl� arsan�n parsellenerek sat���ndan elde edilen kazanc�n kurumlar vergisi ile katma de�er vergisinden istisna olup olmad���.

�lgide kay�tl� özelge talep formunda, 30/5/2007 tarihinde �irket aktifine kaydedilen arsan�n 2013/A�ustos döneminde 4 parsele ayr�ld���, 60 dairelik in�aat projesi çizdirilerek yap� ruhsat� al�nd���, ancak in�aat ile ilgili hiçbir faaliyetin yap�lmad���, ayr�ca �irket ana sözle�mesinde de ta��nmaz ticareti ve kiralanmas�yla u�ra��ld���na ili�kin hüküm bulunmad��� belirtilerek, bahse konu arsan�n sat��� halinde elde edilen kazanc�n kurumlar vergisi ile katma de�er vergisinden istisna olup olmad��� hususlar�nda bilgi talep edildi�i anla��lmakta olup, konu hakk�nda Ba�kanl���m�z görü�leri a�a��da aç�klanm��t�r.

 

1. Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden;

   5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 6 nc� maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazanc� üzerinden hesaplanaca��; safi kurum kazanc�n�n tespitinde, Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakk�ndaki hükümlerinin uygulanaca�� hükme ba�lanm��t�r.

   193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun 37. maddesinin birinci f�kras�nda, her türlü ticari ve s�naî faaliyetlerden do�an kazançlar�n ticari kazanç oldu�u belirtilmi� olup ikinci f�kras�n�n (6) numaral� bendinde, sat�n al�nan veya trampa suretiyle iktisap olunan arazinin iktisap tarihinden itibaren 5 y�l içinde parsellenerek bu müddet içinde veya daha sonraki y�llarda k�smen veya tamamen sat�lmas�ndan elde edilen kazançlar�n ticari kazanç say�laca�� hükmüne yer verilmi�tir.

   Kurumlar Vergisi Kanununun 5. maddesinin birinci f�kras�n�n (e) bendinde, kurumlar�n, en az iki tam y�l süreyle aktiflerinde yer alan ta��nmazlar ve i�tirak hisseleri ile ayn� süreyle sahip olduklar� kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklar�n�n sat���ndan do�an kazançlar�n %75'lik k�sm�n�n kurumlar vergisinden müstesna oldu�u; ancak menkul k�ymet veya ta��nmaz ticareti ve kiralanmas�yla u�ra�an kurumlar�n bu amaçla ellerinde bulundurduklar� de�erlerin sat���ndan elde ettikleri kazançlar�n istisna kapsam� d���nda oldu�u hüküm alt�na al�nm��t�r.

   An�lan istisnan�n uygulamas�na ili�kin ayr�nt�l� aç�klamalara 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�inin "5.6" bölümünde yer verilmi� olup, söz konusu Tebli�in "5.6.2.3.4. Menkul k�ymet veya ta��nmaz ticareti ile u�ra��lmamas�" ba�l�kl� alt bölümünde;

   "Menkul k�ymet veya ta��nmaz ticareti ve kiralanmas�yla u�ra�an kurumlar�n bu amaçla ellerinde bulundurduklar� istisna kapsam�ndaki de�erlerin sat���ndan elde ettikleri kazançlar istisna kapsam� d���ndad�r.

   �stisna uygulamas� esas itibar�yla bütün kurumlar için geçerlidir. Ancak, faaliyet konusu menkul k�ymet veya ta��nmaz ticareti ve kiralanmas� olan kurumlar�n bu amaçla iktisap ettikleri ve ellerinde tuttuklar� k�ymetlerin sat���ndan elde ettikleri kazançlar için istisnadan yararlanmalar� mümkün de�ildir.

   Sat��a konu edilen k�ymetlerin iki tam y�l kurum aktifinde kay�tl� olmas� da durumu de�i�tirmeyecektir. Ayn� durum, satmak üzere ta��nmaz in�aat� ile u�ra�an mükellefler aç�s�ndan da geçerlidir. Ancak, ta��nmaz ticareti ile u�ra�an mükelleflerin faaliyetlerinin yürütülmesine tahsis ettikleri ta��nmazlar�n sat���ndan elde ettikleri kazançlara istisna uygulanabilecek; ta��nmaz ticaretine konu edilen veya kiralama ya da ba�ka surette de�erlendirilen ta��nmazlar�n sat�� kazanc� ise istisnaya konu edilmeyecektir. "

   aç�klamalar�na yer verilmi�tir.

   Bu hüküm ve aç�klamalara göre, 30/5/2007 tarihinde �irket aktifine kaydedilen arsan�n parsellenerek sat��� halinde ta��nmaz ticareti ile u�ra��lm�� olaca��ndan, bu ta��nmazlar�n sat���ndan do�an kazançla ilgili olarak Kurumlar Vergisi Kanununun 5. maddesinin birinci f�kras�n�n (e) bendinde yer alan kurumlar vergisi istisnas�ndan yararlan�lmas� mümkün bulunmamaktad�r.

    

2. Katma De�er Vergisi Kanunu Yönünden;

   3065 say�l� Katma De�er Vergisi Kanununun 17/4-r maddesi ile kurumlar�n aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam y�l süreyle bulunan i�tirak hisseleri ile ta��nmazlar�n sat��� suretiyle gerçekle�en devir ve teslimler katma de�er vergisinden istisna edilmi�, ayn� hükmün alt bendinde, söz konusu k�ymetlerin ticaretini yapan kurumlar�n, bu amaçla aktiflerinde bulundurduklar� ta��nmaz ve i�tirak hissesi teslimlerinin istisna kapsam� d���nda oldu�u hükme ba�lanm��t�r.

Bu çerçevede, Katma De�er Vergisi Kanununun 17/4-r maddesinin uygulanmas�nda, istisna kapsam�ndaki k�ymetlerin ticaretini yapan kurumlar�n, bu amaçla aktiflerinde bulundurduklar� ta��nmaz teslimleri ile mülkiyetlerindeki ta��nmazlar� ticari bir organizasyon içinde satan belediyeler ve il özel idarelerinin bu istisnadan faydalanmalar� mümkün de�ildir.

Buna göre, �irketiniz her ne kadar ta��nmaz ticaretini fiilen yapmasa da, 5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununca �irket aktifine kay�tl� arsan�n parsellenerek sat��� halinde ta��nmaz ticareti ile u�ra��lm�� olaca��ndan, Katma De�er Vergisi Kanununun 17/4-r maddesinde düzenlenen istisnadan yararlan�lmas� mümkün bulunmamaktad�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.