2014-04-11

Yap�lmakta olan yat�r�mlar hesab�nda birikmi� tutar�n �amortismana tabi iktisadi k�ymet� olarak aktifle�tirilip aktifle�tirilemeyece�i hk.

---

T.C. VAN VAL�L��� Defterdarl�k Gelir Müdürlü�ü

 

	TAR�H	:	11.04.2014
	SAYI	:	60757842-Amortismana tabi iktisadi k�ymetlerin ak-6
	KONU	:	Yap�lmakta olan yat�r�mlar hesab�nda birikmi� tutar�n “amortismana tabi iktisadi k�ymet” olarak aktifle�tirilip aktifle�tirilemeyece�i hk.

 

…

�LG�: …

�lgide kay�tl� özelge talep formunda; �irketinizin Van ili kent merkezinde yat�r�m te�vik belgesi kapsam�nda ... bir turistik konaklama tesisi yapt���n�, te�vik belgesine göre yat�r�ma ba�lama tarihinin .../20.., yat�r�m bitirme tarihinin .../20.. oldu�u, te�vik belgesindeki vergi indirim oran�n�n %90, katk� oran�n�n ise %60 oldu�u, Van depremi nedeniyle var olan güvenli tesis ihtiyac� nedeniyle tesisin konaklama ve buna ba�l� belli bölümlerini 20.. y�l�nda faaliyete sokmak zorunda kald���n�z� ve yat�r�ma h�z vererek fiilen 31/12/20.. tarihine kadar tamamlanm�� duruma getirdi�inizi, turizm i�letme belgesinin Nisan 20.. de al�nabildi�ini, te�vik kapatma prosedürleri ve çal��malar�n da halen devam etti�ini belirterek,

 

1. 31.12.20… tarihi itibariyle, ... turistik otel i�letme belgesi al�nmad��� ve yat�r�m te�vik belgesi kapatma prosedürleri tamamlanmad��� halde, konaklamaya uygun otelin bütün bölümlerinin kullan�ma haz�r hale geldi�ini ve 2011 y�l�ndaki deprem sonras� konaklama ihtiyac� nedeniyle, kullan�ma aç�lan otelden gelir elde edildi�ini, bu durumda 31/12/20.. tarihinden önce konaklama tesisinin fiilen kullan�lmaya ba�lan�ld���ndan dolay�, "yap�lmakta olan yat�r�mlar" hesab�nda birikmi� tutar�n "amortismana tabi iktisadi k�ymet" olarak aktifle�tirip aktifle�tiremeyece�i,

    

2. Yat�r�m i�letmeye aç�ld��� için, yat�r�m te�vik belgesi kapanmam�� ve turizm i�letme belgesi 20.. sonuna kadar al�nmam�� olsa bile, bu tesislerden 20.. y�l�nda elde edilen gelirler aç�s�ndan 5838 say�l� Kanun kapsam�nda yap�lan ve Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi uyar�nca öngörülen indirimli kurumlar vergisi uygulamas�ndan yararlan�l�p yararlan�lamayaca��,

    

3. 5838 say�l� Kanun kapsam�ndaki te�vik sisteminde �u s�ralar ciddi de�i�ikliklerin öngörüldü�ünü, özellikle 6. bölgeye dahil edilen Van ilindeki bu yat�r�mlar�n�n da bu ilave hükümlerden ve de�i�ikliklerden etkilenece�ini, bu durumda ... tarih ve ... no.lu te�vik belgesiyle .../20.. tarihinde ba�layan ve henüz te�vik kapatma i�lemleri tamamlanmayan bu yat�r�mlar için yeni yat�r�m te�vik hükümlerinden yararlanma imkan�n�n olup olmayaca��,

hususlar�nda görü� bildirilmesi talep edilmektedir.

5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde,

"(1) Finans ve sigortac�l�k sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, i� ortakl�klar�, taahhüt i�leri, 16.07.1997 tarihli ve 4283 say�l� Kanun ile 08.06.1994 tarihli ve 3996 say�l� Kanun kapsam�nda yap�lan yat�r�mlar ile rödovans sözle�melerine ba�l� olarak yap�lan yat�r�mlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci f�kras�nda belirtilen ve Hazine Müste�arl��� taraf�ndan te�vik belgesine ba�lanan yat�r�mlardan elde edilen kazançlar, yat�r�m�n k�smen veya tamamen i�letilmesine ba�lan�lan hesap döneminden itibaren yat�r�ma katk� tutar�na ula��ncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.

(2) Bu maddenin uygulamas�nda yat�r�ma katk� tutar�, indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yat�r�mlar�n Devletçe kar��lanacak tutar�n�, bu tutar�n yap�lan toplam yat�r�ma bölünmesi suretiyle bulunacak oran ise yat�r�ma katk� oran�n� ifade eder.

...

(4) Tevsi yat�r�mlarda, elde edilen kazanc�n i�letme bütünlü�ü çerçevesinde ayr� hesaplarda izlenmek suretiyle tespit edilebilmesi halinde, indirimli oran bu kazanca uygulan�r. Kazanc�n ayr� bir �ekilde tespit edilememesi halinde ise indirimli oran uygulanacak kazanç, yap�lan tevsi yat�r�m tutar�n�n, dönem sonunda kurumun aktifine kay�tl� bulunan toplam sabit k�ymet tutar�na (devam eden yat�r�mlara ait tutarlar da dahil) oranlanmas� suretiyle belirlenir. Bu hesaplama s�ras�nda i�letme aktifinde yer alan sabit k�ymetlerin kay�tl� de�eri, yeniden de�erlenmi� tutarlar� ile dikkate al�n�r. �ndirimli oran uygulamas�na yat�r�m�n k�smen veya tamamen faaliyete geçti�i geçici vergi döneminde ba�lan�r.

..."

hükmüne yer verilmi�tir.

Bu hüküm uyar�nca, Bakanlar Kuruluna tan�nan yetki çerçevesinde belirlenen ve Hazine Müste�arl���/Ekonomi Bakanl��� taraf�ndan te�vik belgesine ba�lanan yat�r�mlardan elde edilen kazançlar, yat�r�m�n k�smen veya tamamen i�letilmesine ba�lan�lan hesap döneminden itibaren yat�r�ma katk� tutar�na ula��ncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulacakt�r. Ancak, an�lan madde kapsam�nda belirtilen �artlar�n sa�lanamad���n�n tespit edilmesi halinde, indirimli vergi oran� uygulanmas� nedeniyle zaman�nda tahakkuk ettirilmemi� vergiler, vergi ziya� cezas� uygulanmaks�z�n gecikme faiziyle birlikte tahsil olunacakt�r.

Öte yandan, özelge talep formunuz eki 2009/15199 say�l� Yat�r�mlarda Devlet Yard�mlar� Hakk�nda Bakanlar Kurulu Karar� çerçevesinde düzenlenmi� yat�r�m te�vik belgesinde yararlanabilece�iniz istisna, muafiyet ve indirimlere yer verilmi� olup 2012/3305 say�l� Yat�r�mlarda Devlet Yard�mlar� Hakk�nda Bakanlar Kurulu Karar�yla sa�lanan avantajlardan 2012/3305 say�l� Kararnameye istinaden düzenlenen yat�r�m te�vik belgeniz bulunmas� halinde bu te�vik belgeniz kapsam�nda yapaca��n�z yat�r�m harcamalar�yla s�n�rl� olmak üzere yararlanabilece�iniz tabiidir.

Di�er taraftan, 213 say�l� Vergi Usul Kanununun 313 üncü maddesinin birinci f�kras�nda; "��letmede bir y�ldan fazla kullan�lan ve y�pranmaya, a��nmaya veya k�ymetten dü�meye maruz bulunan gayrimenkullerle 269 uncu madde gere�ince gayrimenkul gibi de�erlenen iktisadi k�ymetlerin, alet, edevat, mefru�at, demirba� ve sinema filmlerinin birinci k�s�mdaki esaslara göre tespit edilen de�erinin, bu Kanun hükümlerine göre yok edilmesi amortisman mevzuunu te�kil eder." hükmü yer almaktad�r.

Bu hükme göre, bir iktisadi k�ymetin amortismana tabi tutulabilmesi için, i�letmenin aktifine kay�tl� olmas�, kullan�ma haz�r halde bulunmas�, i�letmede bir y�ldan fazla kullan�lmas�, y�pranmaya, a��nmaya veya k�ymetten dü�meye maruz bulunmas� gerekmektedir.

Mezkur Kanunun 320 nci maddesinin ikinci ve üçüncü f�kras�nda ise her y�l�n amortisman�n�n ancak o y�la ait de�erlemede nazara al�nabilece�i, amortisman�n her hangi bir y�l yap�lmamas�ndan veya ilk uygulanan nispetten dü�ük bir hadle yap�lmas�ndan dolay� amortisman süresi uzat�lamayaca�� hükme ba�lanm��t�r.

Buna göre, deprem sonras� konaklama ihtiyac� nedeniyle kullan�ma aç�lan ve dilekçenizde de ifade edildi�i üzere 20.. y�l�nda bütün bölümleri kullan�ma uygun vaziyette olan otel binas�n�n Binalar Hesab�na kaydedilmesi gerekmekte olup, bu bina için amortisman ayr�lmas� mümkün bulunmaktad�r. Di�er taraftan, 20.. y�l�nda ayr�lmayan amortisman�n daha sonra ayr�lmas� mümkün bulunmamaktad�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.