2017-04-15

ÖDEMESİ ERTELENEN SGK PRİMLERİNİN KURUM KAZANCININ TESPİTİNDE GİDER OLARAK DİKKATE ALINIP ALINMAYACAĞI

---

Yazımızın konusu “Aralık 2016 dönemine ilişkin ertelenen SGK primlerinin 2016 yılı kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınamayacağı hususu” oluşturmaktadır.

Mersin Vergi Dairesi Başkanlığı’nın ‘’ Ödemesi Ertelenen SGK Primlerinin Kurum Kazancının Tespitinde Gider Olarak Dikkate Alınıp Alınmayacağı’’ sorusuna cevaben tebliğ ettiği 11.04.2017 tarihli mukteza’yı kapsamaktadır.

ÖZET :

- 5510 sayılı Kanuna, 6770 sayılı Kanunun 28 inci maddesi ile eklenen geçici 72’ncimaddede: “Kurumca belirlenecek tarihe kadar ödemeleri halinde bu aylara ilişkin primler süresinde ödenmiş sayılır.” hükmünün yer aldığı,

- 74 seri nolu GVK GT’de de Aralık ayına ilişkin primin Ocak ayında ödenmesi durumunda süresinde ödenmiş sayılacağının belirtildiği,

- Dolayısıyla, Ocak ayında olan ödeme süresinin, Kanunla ertelendiğinin ve Kanunda, belirlenen tarihlerde yapılacak ödemelerin süresinde ödenmiş sayılacağının açıkça hükmedildiği,

- Ancak söz konusu konuya ilişkin Mersin Vergi Dairesi Başkanlığı’nca verilen mukteza bağlamında Aralık 2016 dönemine ilişkin ertelenen SGK primlerinin 2016 yılı kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınamayacağı açıkça belirtilmiştir.

Konuya ilişkin açıklamalara yazımızda yer verilmektedir.

Bilindiği üzere; 6770 sayılı Türkiye Cumhuriyeti Emekli Sandığı Kanunu ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 28 inci maddesiyle “2016/Aralık, 2017/Ocak ve 2017/Şubat” aylarına ilişkin SGK prim ödemelerinin ertelenmesi uygulaması getirilmişti. Bu hususa ilişkin olarak 5510 sayılı Kanunun geçici 72 inci maddesi kapsamında;

• 2016 yılı Aralık ayına ait ertelenen sigorta prim tutarını, 2017 yılı Ekim,

• 2017 yılı Ocak ayına ait ertelenen sigorta prim tutarını 2017 yılı Kasım,

• 2017 yılı Şubat ayına ait ertelenen sigorta prim tutarını 2017 yılı Aralık,

ayı sonuna kadar ödemeleri halinde bu aylara ilişkin primlerin süresinde ödenmiş sayılacağı, işverenlerin de bu süre içerisinde faydalanmaya devam ettikleri diğer SGK prim teşviklerinden faydalanmaya devam edecekleri bildirilmişti.

Mersin Vergi Dairesi Başkanlığı’nın ‘’ Ödemesi Ertelenen SGK Primlerinin Kurum Kazancının Tespitinde Gider Olarak Dikkate Alınıp Alınmayacağı’’ sorusuna cevaben tebliğ ettiği 11.04.2017 tarihli muktezada ise;

‐ SGK primlerinin gider olarak dikkate alınabilmesi için, bu primlerin Sosyal Güvenlik Kurumuna fiilen ödenmiş olması gerektiğinden, dönemine ve ait olduğu yıla bakılmaksızın sigorta primleri fiilen ödendiği tarihte kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınabilecek olup, ilgili mevzuat gereği bir aya ait sigorta primleri ertesi ayın sonuna kadar ödenebileceğinden yalnızca Aralık ayına ait olan sigorta primlerinin ertesi yılın Ocak ayı içinde ödenmesi durumunda Aralık ayının gideri olarak dikkate alınması mümkün bulunacağı,

‐ Dolayısıyla, 5510 sayılı Kanunun geçici 72 inci maddesi ile yapılan düzenlemeye göre Aralık 2016 dönemine ilişkin sigorta primlerinin 2017 takvim yılının Ekim ayında ödenmesi mümkün olsa da, 174 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yer alan açıklamalar çerçevesinde Aralık ayına ilişkin primler ancak ertesi yılın Ocak ayı içinde ödenmesi durumunda Aralık ayının gideri olarak dikkate alınabileceğinden, 2017 yılı Ocak ayı içinde ödenmeyen 2016 Aralık ayına ait sigorta primlerinin 2016 yılı kazancının tespitinde gider olarak dikkate alınması mümkün bulunmayacağı belirtilmiştir.

Dolayısıyla Aralık/2016 dönemi SGK primlerinin 6770 sayılı Kanun ile 28 inci maddesi kapsamında Ocak /2017 döneminden sonra ödenmiş olması halinde; uygulamanın 2016 hesap dönemi kurum kazancı tespitinde gider yazılmaması şeklinde yapılması uygun olacaktır.

Vezin YMM A.Ş. - İsmail KOŞ