|
T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I ANKARA VERG� DA�RES� BA�KANLI�I Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlü�ü |
|
|
TAR�H |
: |
28.07.2016 |
SAYI |
: |
38418978-120[42-15/24]-180397 |
KONU |
: |
Konsorsiyum olarak üstlenilen i�in mühendislik k�sm�n�n y�llara sari i� olarak de�erlendirilip de�erlendirilemeyece�i ile hizmet al�nacak alt ta�eronlardan tevkifat yap�l�p yap�lmayaca�� hk. |
�lgide kay�tl� özelge talep formunuzda; … San. ve Tic. Ltd. �ti. / … A.�. & … San. ve Tic. Ltd. �ti. �� Ortakl��� konsorsiyumu olarak G�da, Tar�m ve Hayvanc�l�k Bakanl��� Tar�m Reformu Genel Müdürlü�ü Arazi Toplula�t�rma ve T�GH Daire Ba�kanl���n�n ihale etti�i 1000 gün süre içerisinde tamamlanacak 'Ankara Beypazar� Arazi Toplula�t�rma ve T�GH Projesi' ihalesini ald���n�z, … San. ve Tic. Ltd. �ti.'nin i�in sadece in�aat k�sm�n� yapaca��, i� ortakl���n�z taraf�ndan ise sadece mühendislik hizmetlerinin yap�laca�� belirtilerek in�aat ile ilgisi olmayan hakedi�lerinizden y�llara sari in�aat onar�m i�i kapsam�nda %3 oran�nda kesinti yap�l�p yap�lmayaca�� ile size hizmet verecek olan alt ta�eronlara yapaca��n�z hakedi�lerden vergi kesintisi yap�l�p yap�lmayaca�� hususunda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.
193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun 42. maddesinde; "Birden fazla takvim y�l�na sirayet eden in�aat (dekapaj i�leri de in�aat i�i say�l�r) ve onarma i�lerinde kâr veya zarar i�in bitti�i y�l kati olarak tespit edilir ve tamam� o y�l�n geliri say�larak, mezkur y�l beyannamesinde gösterilir." hükmüne yer verilmi�tir.
Ayn� Kanunun 44. maddesinin birinci f�kras�nda da in�aat ve onarma i�lerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yap�ld���n� gösteren tutana��n idarece onayland��� tarihin, di�er hallerde i�in fiilen tamamland��� veya fiilen b�rak�ld��� tarihin bitim tarihi olarak kabul edilece�i hükme ba�lanm��t�r.
Öte yandan, bir i�in 42. madde kapsam�na girmesi için faaliyet konusu i�in, in�aat ve onarma i�i olmas�, i�in taahhüde ba�l� olarak yap�lmas� ve birden fazla takvim y�l�na sirayet etmesi gerekir. Genel anlam� ile in�aat; malzeme ve i�çilik kullanmak suretiyle meydana getirilen gayrimenkulün yap� k�sm�na ait faaliyetlerin tümünü kapsar. Onar�m ise bir gayrimenkulün iskeleti d���nda harap olan k�s�mlar�n yeniden yap�lmas� ile ilgili büyük ölçüdeki tamirat ve yenileme faaliyetlerini ifade eder.
Bu aç�klamalar çerçevesinde, arazi toplula�t�r�lmas� ve tarla içi geli�tirme i�leri in�aat ve onarma i�i olmay�p, hizmet i�i niteli�inde oldu�undan Gelir Vergisi Kanununun 42. maddesi kapsam�nda de�erlendirilmeyecektir.
Ancak taahhüt sözle�mesinde, arazi toplula�t�r�lmas� ve tarla içi geli�tirme hizmetleri ile birlikte in�aat i�lerinin de bulunmas� durumunda, söz konusu i� bütünüyle in�aat i�i olarak de�erlendirilecek ve i�in y�llara sirayet etmesi halinde de Gelir Vergisi Kanununun 42. maddesi kapsam�nda de�erlendirilecektir.
5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 15. maddesinin birinci f�kras�n�n (a) bendinde, Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim y�l�na yayg�n in�aat ve onar�m i�leri ile u�ra�an kurumlara bu i�leri ile ilgili olarak yap�lan hakedi� ödemeleri üzerinden sorumlularca vergi tevkifat� yap�laca�� hüküm alt�na al�nm�� olup bu oran 2009/14594 say�l� Bakanlar Kurulu Karar� ile %3 olarak tespit edilmi�tir.
Di�er taraftan, konsorsiyum olarak ihalesi yap�lan i�lerle ilgili gerekli aç�klamalar 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�inde yap�lm�� olup, söz konusu tebli�in "Konsorsiyum olarak yap�lan i�lere ili�kin ödemelerin durumu" ba�l�kl� 15.3.1.1. bölümünde; ihale edilen i� için yap�lan ödemelerin, vergi kesintisi aç�s�ndan konsorsiyum üyesi firmalar�n taahhüt ettikleri i�le s�n�rl� olmak üzere ayr� ayr� de�erlendirilece�i, bu �ekilde ihalesi yap�lan in�aat i�lerinde, taahhüt edilen i�in, bütünü itibar�yla alt a�amalara ayr�laca�� ve birden fazla takvim y�l�na yayg�n in�aat ve onar�m i�lerine ili�kin k�sm� için vergi kesintisi yap�laca�� aç�klanm��t�r.
Özelge talep formu ve eklerinin tetkikinden;
- G�da, Tar�m ve Hayvanc�l�k Bakanl��� Tar�m Reformu Genel Müdürlü�ü Arazi Toplula�t�rma ve T�GH Daire Ba�kanl��� taraf�ndan ihale edilen, Ankara Beypazar� Toplula�t�rma ve Tarla �çi Geli�tirme Hizmetleri Projesi i�ini konsorsiyum sözle�mesi ile kurulan … San. Ve Tic. Ltd. �ti. ile i� ortakl���n�z�n konsorsiyum olarak üstlendi�i,
- Yap�lan sözle�mede söz konusu i�in; in�aat i�leri (1. K�s�m) ve mühendislik i�leri (2. K�s�m) olarak k�s�mlara ayr�ld��� ve in�aat i�inin … San. Ve Tic. Ltd. �ti. taraf�ndan, mühendislik i�lerinin ise i� ortakl���n�z taraf�ndan üstlenildi�i,
- 07.10.2015 tarihinde imzalanan Ankara Beypazar� Arazi Toplula�t�rma ve T�GH Projesi ��ine Ait Sözle�meden, söz konusu i�e sözle�menin imzaland��� tarihten itibaren 10 (on gün) içinde ba�lanaca�� ve 1000 (bin gün) içinde tamamlanarak geçici kabule haz�r hale getirilece�i,
anla��lm��t�r.
Bu çerçevede, konsorsiyum olarak ihalesi yap�lan söz konusu i�in in�aat i�ine ili�kin 1. k�sm�n�n Gelir Vergisi Kanununun 42. maddesikapsam�nda yukar�da yap�lan aç�klamalar çerçevesinde in�aat i�i olmas� nedeniyle, bu k�s�ma ili�kin yap�lacak hakedi� ödemeleri üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yap�lmas� ve kazanc�n�n i�in bitti�i dönemde kati olarak tespit edilerek vergilendirilmesi; 2. k�s�m olan mühendislik i�lerinin ise, bahse konu madde kapsam�nda de�erlendirilmesi mümkün bulunmad���ndan, bu k�sma ili�kin yap�lan hakedi� ödemeleri üzerinden kurumlar vergisi kesintisi yap�lmamas� ve her bir dönem itibar�yla olu�an kazanc�n ilgili dönemin kurum kazanc�n�n tespitinde dikkate al�nmas� gerekmektedir.
Ayr�ca, i� ortakl���n�z taraf�ndan üstlenilen mühendislik hizmetlerine ili�kin olarak gelir vergisi mükellefi olan ki�ilerden serbest meslek hizmeti alman�z halinde bunlara yap�lacak ödemelerden Gelir Vergisi Kanununun 94. maddesinin birinci f�kras�n�n 2/b bendine göre %20 oran�nda gelir vergisi tevkifat� yap�lmas� gerekmektedir. Öte yandan kurumlar vergisi mükelleflerinden al�nacak bu mahiyetteki hizmetler nedeniyle yap�lacak ödemeler üzerinden tevkifat yap�laca��na dair Gelir Vergisi Kanununun 94 ve Kurumlar Vergisi Kanununun 15. maddelerinde hüküm bulunmad���ndan bu ödemeler üzerinden tevkifat yap�lmas� gerekmemektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.