2016-02-17

Yurtd���nda mukim firman�n serbest b�lgede bulunan i�tirakine ait muhasebe kay�tlar�n�n mail ortam�nda verilmesi durumunda Kurumlar Vergisi uygulamas�.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I �STANBUL VERG� DA�RES� BA�KANLI�I (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlü�ü)

 

	TAR�H	:	17.02.2016
	SAYI	:	62030549-125[10-2015/201]-13439
	KONU	:	Yurtd���nda mukim firman�n serbest bölgede bulunan i�tirakine ait muhasebe kay�tlar�n�n mail ortam�nda verilmesi durumunda Kurumlar Vergisi uygulamas�.

�lgide kay�tl� özelge talep formunda; firman�z�n muhasebe denetim ve dan��manl�k hizmetleri alan�nda faaliyet gösterdi�i, mü�terilerinizden bir tanesinin Amerika'da yerle�ik ... firmas� oldu�u ve bu firman�n ... Serbest Bölgesinde faaliyet gösteren ... San. ve Tic. A.�' nin %80 hissedar� oldu�u, �irketinizce verilen hizmetin ise ... San. ve Tic A.�.'nin tekdüzen hesap plan�na göre tutulmakta olan muhasebesini Amerika'da yap�lacak konsolidasyona esas olmak üzere Amerikan Muhasebe Standartlar�na (USGAAP) çevirmek ve ayl�k muhasebe verilerini e-posta yolu ile alarak tekrar i�leyerek USGAAP'a uygun olarak Amerika'da yerle�ik ... firmas�na e-posta ortam�nda göndermek oldu�u, hizmet bedelinin yine Amerikan firmas�ndan tahsil edildi�i belirtilerek, söz konusu faaliyete ili�kin olarak 5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 10. maddesinin birinci f�kras�n�n (�) bendinde bahsi geçen indirimden faydalan�p faydalanamayaca��n�z hususunda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.

Kurumlar Vergisi Kanununun 6 nc� maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safî kurum kazanc� üzerinden hesaplanaca�� hükmüne yer verilmi�tir.

Ayn� Kanunun "Di�er indirimler" ba�l�kl� 10. maddesinin birinci f�kras�n�n (�) bendinde Türkiye'de yerle�mi� olmayan ki�ilerle, i�yeri, kanuni ve i� merkezi yurt d���nda bulunanlara Türkiye'de verilen ve münhas�ran yurt d���nda yararlan�lan mimarl�k, mühendislik, tasar�m, yaz�l�m, t�bbi raporlama, muhasebe kayd� tutma, ça�r� merkezi ve veri saklama hizmeti alanlar�nda faaliyette bulunan hizmet i�letmeleri ile ilgili bakanl���n izni ve denetimine tabi olarak e�itim ve sa�l�k alan�nda faaliyet gösteren ve Türkiye'de yerle�mi� olmayan ki�ilere hizmet veren i�letmelerin münhas�ran bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazanc�n %50'sinin kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayr�ca gösterilmek �art�yla kurumlar vergisi matrah�n�n tespitinde indirim unsuru olarak dikkate al�nabilece�i; indirimden yararlan�labilmesi için fatura veya benzeri belgenin yurt d���ndaki mü�teri ad�na düzenlenmesi gerekti�i hükme ba�lanm��t�r.

1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�inin "10.5. Türkiye'den yurtd��� mukimi ki�i ve kurumlara verilen hizmetler" ba�l�kl� bölümünde konu ile ilgili aç�klamalara ayr�nt�l� olarak yer verilmi� olup, 10.5.2. bölümünde de indirimden faydalanman�n �artlar� aç�klanm��t�r.

Buna göre, söz konusu indirim hükmünden yararlanabilmek için;

 

• Hizmeti veren �irketlerin ana sözle�melerinde yaz�l� esas faaliyet konular� aras�nda, mimarl�k, mühendislik, tasar�m, yaz�l�m, t�bbi raporlama, muhasebe kayd� tutma, ça�r� merkezi ve veri saklama faaliyetlerinin bir veya birkaç�n�n bulunmas� ve fiilen bu faaliyetlerle i�tigal edilmesi,

   

• Hizmetin Türkiye'de yerle�mi� olmayan ki�ilerle, i� yeri, kanuni ve i� merkezi yurt d���nda bulunanlara verilmesi,

   

• Yap�lan hizmet ile ilgili olarak düzenlenecek faturan�n, yurt d��� mukimi ki�i ve/veya kurum ad�na düzenlenmesi,

   

• Yurt d��� mukimi ki�i ve/veya kurum için Türkiye'den verilen hizmetin, bu ki�ilerin ve/veya kurumlar�n Türkiye'deki faaliyetleri ile ilgisinin olmamas�, verilen hizmetten yurt d���nda yararlan�lm�� olmas�,

   

• Yurt d��� mukimi ki�i ve/veya kurumlara verilen hizmetlerden elde edilen kazanc�n, kurumlar vergisi matrah�n�n tespiti aç�s�ndan, has�lat, maliyet ve gider unsurlar�n�n; ayr� ayr� izlenmesi, di�er faaliyetlerle ili�kilendirilmemesi ve kay�tlar�n da bu ayr�m� sa�layacak �ekilde tutulmas� gerekmektedir.

Bu hüküm ve aç�klamalara göre; �irketiniz taraf�ndan, Amerika mukimi ... firmas�n�n serbest bölgedeki i�tiraki ... San. ve Tic. A.�' nin tekdüzen hesap plan�na göre tutulmakta olan muhasebesinin sadece ayl�k verilerin e-posta yolu ile al�narak Amerikan Muhasebe Standartlar�na (USGAAP) çevirilip Amerika'da yerle�ik ... firmas�na yine e-posta ortam�nda gönderilmesi faaliyeti Kanunun 10. maddesinin birinci f�kras�n�n (�) bendinde say�lan muhasebe kayd� tutma faaliyeti olarak de�erlendirilemeyece�inden, �irketinizin bu faaliyetinden elde etti�i kazançlarla ilgili olarak söz konusu madde hükümlerinden yararlanmas� mümkün bulunmamaktad�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.