|
T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I Kayseri Vergi Dairesi Ba�kanl��� Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlü�ü |
|
|
TAR�H |
: |
19.08.2011 |
SAYI |
: |
B.07.1.G�B.4.38.15.01-KDV-20-874-95 |
KONU |
: |
Yurt d��� firmalardan sat�n al�nan bilgisayar program� için dar mükellef kuruma yap�lan ödemelerde tevkifat yap�l�p yap�lmayaca�� Hk. |
…
�LG�: …
�lgide belirtilen özelge talep formu ile … Vergi Dairesi Müdürlü�ü … vergi kimlik numaras�nda kay�tl� kurumlar vergisi mükellefi oldu�unuz, �ngiltere'den internet üzerinden ald���n�z bilgisayar program�n� herhangi bir de�i�iklik yapmaks�z�n bir kuruma satt���n�z� belirterek; sat�c�ya yap�lacak ödemeler üzerinden gelir vergisi tevkifat� yap�l�p yap�lmayaca�� ile katma de�er vergisine tabi tutulup tutulmayaca�� hususunda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmektedir.
KURUMLAR VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN:
5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 3. maddesinin ikinci f�kras�nda; Kanunun 1. maddesinde say�lan kurumlardan, kanuni ve i� merkezlerinden her ikisi de Türkiye'de bulunmayanlar�n, dar mükellefiyet esas�nda sadece Türkiye'de elde ettikleri kazançlar üzerinden vergilendirilece�i hükmü yer alm��, üçüncü f�kras�nda dar mükellefiyette kurum kazanc�n� olu�turan kazanç ve iratlar bentler halinde say�lm��t�r.
Öte yandan, ayn� Kanunun dar mükellefiyette vergi kesintisinin düzenlendi�i 30. maddesinin birinci f�kras�n�n (b) bendinde, serbest meslek kazançlar� için yap�lacak ödemelerden, ikinci f�kras�nda ise ticari veya zirai kazanca dahil olup olmad���na bak�lmaks�z�n telif, imtiyaz, ihtira, i�letme, ticaret unvan�, marka ve benzeri gayri maddi haklar�n sat���, devir ve temliki kar��l���nda nakden veya hesaben ödenen veya tahakkuk ettirilen bedeller üzerinden, 2009/14593 say�l� Bakanlar Kurulu Karar� ile % 20 oran�nda kesinti yap�laca�� hüküm alt�na al�nm��t�r.
Bu aç�klamalara göre;
- Yurtd���nda mukim firmalardan ithal edilen bilgisayar programlar� üzerinde herhangi bir de�i�iklik yap�lmadan ve/veya ço�alt�lmadan nihai tüketicilere sat�lmas� veya ayn� �ekilde i�letmede kullan�lmas� halinde yurtd���nda mukim firma taraf�ndan elde edilen kazanç ticari kazanç niteli�i ta��yaca��ndan, bu nitelikteki ödemeler üzerinden vergi kesintisi yap�lmayacakt�r.
- Yurtd���nda mukim firmalardan i�letmenizde kullanmak ve/veya mü�terilere sat���n� yapmak üzere daha önce piyasada bulunmayan bir bilgisayar program�n�n özel olarak haz�rlat�lmas� halinde, yurt d���nda mukim firma taraf�ndan elde edilen kazanç serbest meslek kazanc� niteli�i ta��d���ndan bu kapsamdaki ödemeler üzerinden % 20 oran�nda vergi kesintisi yap�lacakt�r.
- "Copyrigt" kapsam�nda bir bilgisayar program�n�n ço�altma, de�i�tirme, topluma da��tma, gösterme gibi haklar�n�n sat�n al�nmas� halinde, �irketiniz taraf�ndan bir gayrimaddi hak elde edilecek olup, yurtd���nda mukim firmaya yap�lacak söz konusu gayri maddi hak bedeli ödemelerinden % 20 oran�nda vergi kesintisi yap�lacakt�r.
Öte yandan, bilgisayar yaz�l�m ürünlerinin, �irketinize CD, disket vb. ta��y�c� medya içerisinde gümrükten ithal edildikten sonra internet üzerinden indirilen �ifre ile aktive edilerek iktisap edilmi� olmas� yada bilgisayar program�n�n do�rudan do�ruya internet üzerinden �ifre ile indirilerek iktisap edilmi� olmas� durumu yurtd���na yap�lacak ödemelerin vergilendirilmesinde herhangi bir de�i�ikli�e yol açmayacakt�r.
Di�er taraftan, yurt d���ndaki firmalar�n mukimi oldu�u ülke ile ülkemiz aras�nda çifte vergilendirmeyi önleme anla�mas�n�n bulunmas� ve bu anla�malarda söz konusu ödemelere ili�kin bir hükmün bulunmas� durumunda, öncelikle bu hükümlerin dikkate al�naca�� tabiidir.
KATMA DE�ER VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN:
3065 say�l� KDVK.nun 1. maddesinin birinci f�kras�n�n (1) numaral� bendinde, Türkiye'de ticari, s�nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yap�lan teslim ve hizmetlerin katma de�er vergisine tabi oldu�u; 6. maddesinde, i�lemlerin Türkiye'de yap�lmas�n�n: mallar�n teslim an�nda Türkiye'de bulunmas�n�, hizmetin Türkiye'de yap�lmas�n� veya hizmetten Türkiye'de faydalan�lmas�n� ifade etti�i; 9. maddesinde ise, mükellefin Türkiye içinde ikametgah�n�n, i�yerinin, kanuni merkezi ve i� merkezinin bulunmamas� hallerinde ve gerekli görülen di�er hallerde Maliye Bakanl���'n�n, vergi alaca��n�n emniyet alt�na al�nmas� amac�yla, vergiye tabi i�lemlere taraf olanlar� verginin ödenmesinden sorumlu tutabilece�i; hükümlerine yer verilmi�tir.
Konuyla ilgili olarak yay�mlanan 15 seri no.lu KDV Genel Tebli�i'nin "C-Yurt D���ndan Sa�lanan Hizmetler" ba�l�kl� bölümünde,
KDVK.nun 1. maddesine
göre i�lemler Türkiye'de yap�ld�klar� takdirde vergiye tabi tutulabilecektir. Ayn�
Kanunun 6/b maddesine
göre, Türkiye'de yap�lan, de�erlendirilen veya faydalan�lan hizmetler Türkiye'de ifa edilmi� say�lacakt�r. Yurt d���ndaki firmalara yapt�r�lan hizmetlerden bu kapsama girenlerin vergiye tabi olaca�� aç�kt�r. Bu gibi hizmet ifalar�nda mükellef esas olarak yurt d���ndaki firma olmakla birlikte, firman�n Türkiye'de ikametgah�, i�yeri, kanuni merkezi ve i� merkezi bulunmamas� halinde vergi, sözü edilen
Kanunun 9. maddesi
gere�ince hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap taraf�ndan ba�l� bulunulan vergi dairesine sorumlu s�fat�yla beyan edilip ödenecektir."
�eklinde aç�klamalara yer verilmi�tir.
Bu hükümlere göre, yurtd���nda mukim firmalardan internet üzerinden al�nan bilgisayar program� hizmet niteli�i ta��d��� ve bu hizmetten de Türkiye'de faydalan�ld���ndan dolay� bu hizmet ifas�n�n katma de�er vergisine tabi tutulmas� gerekmektedir.
Ancak, verginin mükellefi yurt d���ndaki sat�c� olmakla birlikte, sat�c�n�n Türkiye'de ikametgah�, i�yeri, kanuni merkezi ve i� merkezinin bulunmamas� nedeniyle hizmet bedeli üzerinden hesaplanacak verginin, al�c�lar taraf�ndan sorumlu s�fat�yla 2 No.lu KDV beyannamesiyle beyan edilip ödenmesi gerekir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.