2015-06-29

Fatura

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	29.06.2015
	SAYI	:	11395140-105[351-2015/VUK1-19063]-64499
	KONU	:	Fatura

 

…

İLGİ: …

İlgi özelge talep formunuzda; kampanya kapsamında teslim edilen cihaz için düzenlemiş olduğunuz faturada, fatura tutarının bir kısmının faturanın vadesi yerine müşteri ile anlaşılan taksitlendirme sistemi ile takip eden aylık hizmet faturalarına ilave edilen taksitlendirme satırı ile tahsil edilmesi durumunda, taksitler tamamlanıncaya kadar "Fatura Tutarı" ile "Ödenecek Tutar" satırlarındaki tutarların eşit olmadığını belirterek, bu şekildeki fatura düzenleme yönteminin vergi mevzuatı ve elektronik fatura kılavuzlarındaki yönlendirmelere aykırı olup olmadığı hususunda Başkanlığımız görüşünü talep ettiğiniz anlaşılmıştır.

213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229. maddesinde fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesika olarak tanımlanmış, 230. maddesinde"Faturada en az aşağıdaki bilgiler bulunur:

1. Faturanın düzenlenme tarihi, seri ve sıra numarası;

2. Faturayı düzenleyenin adı, varsa ticaret unvanı, iş adresi, bağlı olduğu vergi dairesi ve hesap numarası;

3. Müşterinin adı, ticaret unvanı, adresi, varsa vergi dairesi ve hesap numarası;

4. Malın veya işin nevi, miktarı, fiyatı ve tutarı ;

5. Satılan malların teslim tarihi ve irsaliye numarası..." hükmüne yer verilmiştir.

Anılan Kanunun 231. maddesinin (5) numaralı bendinde faturanın, malın teslimi veya hizmetin yapıldığı tarihten itibaren azami yedi gün içinde düzenleneceği, bu süre içerisinde düzenlenmeyen faturanın hiç düzenlenmemiş sayılacağı, 232. maddesinde ise fatura kullanma mecburiyetinde (fatura vermek ve almak zorunda) olanlar hükme bağlanmıştır.

Öte yandan, 416, 421, 424, 433 ve 447 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğleri ile değişik 397 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde, Vergi Usul Kanununun Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden faturanın elektronik belge olarak düzenlenmesi, elektronik ortamda iletilmesi, muhafaza ve ibraz edilmesine ilişkin usul ve esaslar açıklanmıştır. Söz konusu 397 sıra numaralı Genel Tebliğin 3. bölümünde, elektronik faturanın (e-fatura) yeni bir belge olmadığı, kağıt fatura ile aynı hukuki niteliklere sahip olduğu, 5. bölümünde, mükelleflerin e-fatura düzenlerken, bu Tebliğde belirtilmeyen hususlarda süreler başta olmak üzere Vergi Usul Kanunu ve ilgili diğer kanun ve düzenlemelerde yer alan usul ve esaslara uymak zorunda olduğu düzenlemelerine yer verilmiştir.

Yukarıda yer verilen hüküm ve düzenlemelerden de anlaşılacağı üzere;

 

• Vergi Usul Kanunu bakımından fatura, satılan emtia veya yapılan işe ilişkin bedelin ödenmiş olup olmadığına bakılmaksızın düzenlenmesi zorunlu olan ve tahakkuka ilişkin bir ticari vesikadır. Ödenecek tutarı gösteren bir ödeme belgesi değildir.

   

• Vergi Usul Kanununda faturada bulunması zorunlu olan asgari bilgiler sayılmış olup, başka bilgilerin bulunmayacağına ilişkin bir hükme yer verilmemiştir. Dolayısıyla, faturada bulunması zorunlu olan bilgilerin okunmasına engel teşkil etmeyecek ve faturanın esas niteliğini bozmayacak şekilde bilgilendirme notları eklenmesi (reklâm, logo, slogan, resim, bilgilendirme notları, barkod) mümkün bulunmaktadır.

   

• 397 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde açıkça belirtildiği üzere e-fatura yeni bir belge değildir ve e-fatura düzenlenirken Vergi Usul Kanununu hükümlerine uyulması zorunludur.

Öte yandan e-Fatura uygulaması açısından kullanıcıların ihtiyaç duyacağı temel bilgileri vermek amacıyla hazırlanan ve www.efatura.gov.tr adresinde yayınlanan "Ek-4 UBL-TR Klavuzları" bölümünde yer alan UBL-TR (Ortak Elemanlar) Klavuzunun 2.2.18 MonetaryTotal alanının altında ödenecek tutara karşılık gelen PayableAmount kısmının zorunlu alan olduğu belirtilmiştir.

Bu itibarla, "ödenecek tutar" bilgisinin Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre faturada bulunması zorunlu olmadığından, istenilmesi halinde faturanın esas niteliğini bozmayacak şekilde belgenin farklı bir yerinde gösterilebilmesi mümkündür.

Ancak e-fatura uygulaması içerisinde "Ödenecek Tutar" alanı UBL-TR açısından faturada girilmesi zorunlu bir alan olduğundan "Fatura Tutarı" ile "Ödenecek Tutar" kısmının birbirinden farklı olması faturanın Vergi Usul Kanunu açısından geçerliliğini etkilemeyeceği tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.