2011-09-27

4490 say�l� T�rk Uluslararas� Gemi Sicili Kanunu kapsam�nda d�zenlenen s�zle�menin damga vergisinden istina olup olmad��� ile y�klenici firmaya yap�lacak avans �demelerinden gelir vergisi tevkifat� yap�l�p yap�lmayaca�� hk.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I �STANBUL VERG� DA�RES� BA�KANLI�I (Mükellef Hizmetleri Di�er Vergiler Grup Müdürlü�ü)

 

	TAR�H	:	27.09.2011
	SAYI	:	B.07.1.G�B.4.34.18.01-002.01-1642
	KONU	:	4490 say�l� Türk Uluslararas� Gemi Sicili Kanunu kapsam�nda düzenlenen sözle�menin damga vergisinden istina olup olmad��� ile yüklenici firmaya yap�lacak avans ödemelerinden gelir vergisi tevkifat� yap�l�p yap�lmayaca�� hk.

…

�LG�: …

�lgide kay�tl� yaz�n�z ve eklerinin incelenmesinden, 2010-2011-2012 y�llar� yat�r�m program�n�zda yer alan "…" ile ilgili olarak 4734 say�l� Kamu �hale Kanunu çerçevesinde yap�lacak ihaleye ili�kin olarak ihaleyi kazanacak firma ile imzalanacak sözle�menin 4490 say�l� Türk Uluslararas� Gemi Sicili Kanunu kapsam�nda damga vergisinden istina olup olmad��� ile yüklenici firmaya yap�lacak avans ödemelerinden gelir vergisi tevkifat� yap�l�p yap�lmayaca�� hususlar�nda görü� talep edildi�i anla��lmaktad�r.

 

• KURUMLAR VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN:

193 say�l� GVK.nun 42. maddesinde birden fazla takvim y�l�na yayg�n in�aat ve onarma i�lerine yer verilmi� olup 5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 15. maddesinin birinci f�kras�n�n (a) bendinde de GVK.nunda belirtilenesaslara göre birden fazla takvim y�l�na yayg�n in�aat ve onar�m i�leri ile u�ra�an kurumlara bu i�leri ile ilgili olarak yap�lan hakedi� ödemelerinden vergi kesintisi yap�laca�� hükme ba�lanm��t�r. An�lan maddenin verdi�i yetkiye dayan�larak ç�kar�lan 2009/14594 say�l� Bakanlar Kurulu Karar� ile de bahse konu vergi kesintisi oran� % 3 olarak belirlenmi�tir.

Bir i�in 193 say�l� GVK.nun 42. maddesi kapsam�na girmesi için in�aat ve onarma i�i olmas�, i�in taahhüde ba�l� olarak ba�kalar� hesab�na yap�lmas� ve birden fazla takvim y�l�na sirayet etmesi gerekmektedir.

GVK.nun sözü edilen maddesinde, in�aat i�leri aras�nda bir ayr�m yap�lmam�� olup tüm in�aat i�leri kapsama al�nm��t�r. Bu çerçevede, gemi in�aat� i�inin de in�aat ve onar�m i�i olarak kabulü gerekir. Ayr�ca, VUK.nun 271. maddesinde yer alan "in�a edilen binalarda ve gemilerde, imal edilen makine ve tesisatta, bunlar�n in�a ve imal giderleri, sat�n alma bedeli yerine geçer." hükmü ile de gemi yap�m�, in�aat i�i olarak kabul edilmi�tir.

Yukar�da yap�lan aç�klamalar çerçevesinde, ''4 Adet Fi-Fi Yang�n ve Eskort Notasyonuna Haiz Römorkörleri �n�a suretiyle Temin ��i''nin birden fazla takvim y�l�na sirayet etmesi durumunda yap�lan hakedi� ödemeleri üzerinden, 5520 say�l� Kanunun 15. maddesikapsam�nda 2009/14594 say�l� Bakanlar Kurulu Karar�na göre % 3 oran�nda vergi kesintisi yap�lmas� gerekmektedir.

 

1. DAMGA VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN:

21.12.1999 tarihli ve 23913 say�l� Resmi Gazete'de yay�mlanan 4490 say�l� Türk Uluslararas� Gemi Sicili Kanunu ile 491 say�l� Kanun Hükmünde Kararnamede De�i�iklik Yap�lmas�na Dair Kanunun 12. maddesinde, bu Kanun uyar�nca olu�turulan Türk Uluslararas� Gemi Siciline kay�tl� gemilerin ve yatlar�n i�letilmesinden ve devrinden elde edilen kazançlar�n gelir ve kurumlar vergileriyle fonlardan istisna oldu�u; Türk Uluslararas� Gemi Siciline kaydedilecek gemilere ve yatlara ili�kin al�m, sat�m, ipotek, tescil, kredi ve navlun mukavelelerinin de damga vergisine, harçlara, banka ve sigorta muameleleri vergisine ve fonlara tabi tutulmayaca�� hükmü bulunmaktad�r.

Di�er taraftan, an�lan Kanunun 12. maddesinde sözü edilen damga vergisi ve harç istisnas�n�n uygulamas�na ili�kin olarak düzenlenen 25.01.2002 tarihli ve 3986 say�l� Tamim yaz�m�zda:

 

"I. Türk Uluslararas� Gemi Siciline kay�tl� gemi ve yatlara ili�kin al�m, sat�m, ipotek, tescil, kredi ve navlun mukavelelerinin damga vergisi ve harç istisnas�ndan yararland�r�lmas� gerekmektedir. �stisna uygulamas�nda, istisna konusu ka��t ve i�lemin muhtevas�ndan TUGS'a kay�tl� gemi ve yatlara ili�kin bulunmas� ve Türk Uluslararas� Gemi Sicil Belgesinin ibraz edilmesi yeterli bulunmaktad�r.

II. Türk Uluslararas� Gemi Siciline kaydedilecek gemiler ve yatlara ili�kin yukar�da sözü edilen ka��tlara ve i�lemlere de a�a��da yaz�l� esaslar çerçevesinde damga vergisi ve harç istisnas� uygulanacakt�r:

 

1. �lgilileri taraf�ndan Türk Uluslararas� Gemi Siciline yap�lacak tescil talepleri üzerine TUGS memurlu�u ve irtibat bürolar�nca talepte bulunanlardan an�lan sicile "30 gün" içinde kay�t yapt�r�laca��na ili�kin olarak yaz�m�z�n (d) bölümünde yer alan hususlar� da içeren bir taahhütname al�nmas� ve talebin uygun bulundu�unaili�kin bir yaz�n�n verilmi� olmas� gerekmektedir.

    

2. Damga vergisi ve harç istisnas� uygulamak suretiyle i�lem yapan kurulu�larca söz konusu yaz�n�n istenmesi ve istisnaya konu i�lemin yap�ld��� tarihi takip eden 30 gün içinde al�nmayan vergi ve harc�n miktar�n�n i�lemi yapt�ran gerçek veya tüzel ki�ilerin gelir veya kurumlar vergisi bak�m�ndan ba�l� bulunduklar� vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir.

    

3. TUGS memurlu�u ve irtibat bürolar� taraf�ndan; kay�t talebinin uygun bulundu�unun yaz�n�n verili� tarihinden, sicile kaydedilenlerin kay�t tarihinden, herhangi bir nedenle kaydedilemeyenlerin ise 30 günlük taahhüt süresinin bitimi tarihinden itibaren 5 i� günü içinde, talepte bulunanlar�n gelir veya kurumlar vergisi yönünden ba�l� olduklar� vergi dairesine bildirilmesi gerekmektedir.

    

4. Türk Uluslararas� Gemi Siciline yap�lan talebin uygun görülmesinden sonra herhangi bir nedenle kay�t edilmeyenlerden, daha önce istisna uygulanmak suretiyle al�nmayan damga vergisi ve harçlar�n 213 say�l� Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre ceza ve gecikme faizi ile birlikte geri al�nmas� gerekmektedir." denilmektedir.

Buna göre, damga vergisi ve harç istisnas� kapsam�na TUGS'a kay�tl� ya da Tamim yaz�m�zda belirtilen esaslarla TUGS'a kaydedilecek gemi ve yatlara ili�kin al�m, sat�m, ipotek, tescil, kredi ve navlun mukaveleleri girmekte, bu ka��tlar d���ndaki ka��tlar�n sözü edilen istisnalardan yararlanmalar� mümkün bulunmamaktad�r.

Yukar�da yap�lan aç�klamalar çerçevesinde, 2010-2011-2012 y�llar� yat�r�m program�n�zda yer alan "…" ile ilgili olarak 4734 say�l� Kamu �hale Kanunu çerçevesinde yap�lacak ihaleye ili�kin olarak ihaleyi kazanacak firma ile imzalanacak sözle�menin, 25.01.2002 tarihli ve 3986 say�l� Tamim yaz�m�z�n Türk Uluslararas� Gemi Siciline Kaydedilecek gemiler ve yatlara ili�kin 2. bölümünde belirtilen usul ve esaslar�n yerine getirilmi� olmas� �art�yla damga vergisi istisnas�ndan yararlanmas� mümkün bulunmaktad�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.