2011-06-13

İki Farklı Tarihte Aynı Taşınmaza İlişkin Düzenlenen Kira Sözleşmesinde Damga Vergisinin Ne Şekilde Alınacağı Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İZMİR VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI (Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)

 

	TARİH	:	13.06.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.35.17.02-032-242
	KONU	:	İki Farklı Tarihte Aynı Taşınmaza İlişkin Düzenlenen Kira Sözleşmesinde Damga Vergisinin Ne Şekilde Alınacağı Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin incelenmesinden, 11.01.2010 tarihinde ve 29.01.2010 tarihinde … ve … arasında aynı taşınmaza ilişkin kira sözleşmesi düzenlendiği, 11.01.2010 tarihli ilk sözleşmenin iptal edildiği ve 29.01.2010 tarihli sözleşmenin bir nüsha ve kefilsiz olarak düzenlendiği belirtilerek söz konusu sözleşmelere ait damga vergisinin ne şekilde hesaplanması gerektiği konusunda görüş sorulduğu anlaşılmıştır.

Bilindiği üzere, 488 sayılı Damga Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinde, bu Kanun'a ekli (1) sayılı tabloda yazılı kağıtların damga vergisine tabi olduğu; 4. maddesinde, bir kağıdın tabi olacağı verginin tayini için o kağıdın mahiyetine bakılacağı ve buna göre tabloda yazılı vergisinin bulunacağı, kağıtların mahiyetlerinin tayininde, şekli kanunlarda belirtilmiş olanlarda kanunlardaki adlarına, belirtilmemiş olanlarda üzerlerindeki yazının tazammun ettiği hüküm ve manaya bakılacağı; 6'ncı maddesinde, bir kağıtta birbirinden tamamen ayrı birden fazla akit ve işlem bulunduğu takdirde bunların herbirinden ayrı ayrı vergi alınacağı, bir kağıtta toplanan akit ve işlemler birbirine bağlı ve bir asıldan doğma oldukları takdirde damga vergisinin, en yüksek vergi alınmasını gerektiren akit veya işlem üzerinden alınacağı, ancak bu akit ve işlemlere asıl işlemin akitlerinden başka bir şahsın eklenen akit ve işlemi de ayrıca vergiye tabi olduğu; 10. maddesinde, damga vergisinin nispi veya maktu olarak alınacağı, nispi vergide, kağıtların nevi ve mahiyetlerine göre, bu kağıtlarda yazılı belli paranın, maktu vergide kağıtların mahiyetlerinin esas olduğu, belli para teriminin kağıtların ihtiva ettiği veya bunlarda yazılı rakamların hasıl edeceği parayı ifade edeceği hükmü yer almaktadır.

Mezkur Kanun'a ekli (1) sayılı tablonun "I.Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün A/2 fıkrasında, kira mukavelenamelerinin mukavele süresine göre kira bedeli üzerinden binde 1,5 nispetinde; A/3 fıkrasında, kefalet, teminat ve rehin senetlerinin binde 7,5 nispetinde damga vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır. 2009/15725 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 01.01.2010 tarihinden geçerli olmak üzere damga vergisi oranları; Kanun'a ekli (1) sayılı tablonun I/A-2 fıkrasındaki kağıtlar için binde 1,65, I/A-3 fıkrasındaki kağıtlar için binde 8,25 olarak belirlenmiştir.

Ayrıca, 8 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliği'nin 4. bölümünde, kira sözleşmesine konan kefalet şerhinin "müteselsil kefalet" veya "müşterek borçlu ve müteselsil kefil" şeklinde konulması halinde, söz konusu sözleşmenin 488 sayılı Kanun'n 6'ncı maddesinin ikinci fıkrası uyarınca en yüksek vergi alınmasını gerektiren akit veya kefalet işlemi üzerinde damga vergisine tabi tutulması gerektiği hususu açıklanmıştır.

35 Seri No.lu Damga Vergisi Kanunu Genel Tebliği'nin 5 numaralı bölümünde, vergiye tabi kağıdın yabancı para cinsinden düzenlenmesi halinde ise kağıt üzerinde yer alan dövizin, kağıdın düzenlendiği tarihteki T.C. Merkez Bankasınca tespit ve ilan olunan cari döviz satış kuruna göre bulunacak Türk Lirası karşılığı üzerinden damga vergisi hesaplanacağı belirtilmiştir.

Diğer taraftan, bir kağıdın damga vergisine tabi tutulabilmesi için kağıdın hukuken tekemmül etmiş ve herhangi bir hususu ispat veya belli edecek nitelik kazanmış olması gerekmekte olup, imzalanmak suretiyle tekemmül eden bir kağıdın daha sonra hükmünden yararlanılmaması o kağıdın bir hususu ispat veya belli edebilecek belge olma vasfını ortadan kaldırmayacaktır.

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ekinde alınan sözleşmelerin incelenmesinden, 11.01.2010 tarihinde düzenlenen kira sözleşmesinde, kira süresinin 5 yıl, bir yıllık kira bedelinin net 32.400,00.- USD ve stopajın kiracıya ait olduğu, … müteselsil kefil olduğu ile hususi şartlar bölümünde, sözleşmenin kaç nüsha düzenlendiğine yer verilmemekle birlikte muhatapların her birine verileceği yönünde açıklama yapıldığı; 29.01.2010 tarihinde yapılan kira sözleşmesinin ise, daha önce yapılan kira kontratının yenilenmesi, uzatılması, değiştirilmesi, devri veya bozulmasına ilişkin herhangi bir hüküm içermediği, yeni bir sözleşme olarak düzenlendiği anlaşılmaktadır.

Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde,

 

• 11.01.2010 tarihinde düzenlenen ve sözleşme taraflarının her birine verileceği belirtilen kira sözleşmesinin, aylık brüt kira bedeli ve 5 yıllık kiralama süresi esas alınarak hesaplanacak toplam kira bedeli üzerinden nüsha sayısı itibarıyla 488 sayılı Kanun'un 6'ncı maddesinin ikinci fıkrası ve Kanun'a ekli (1) sayılı tablonun I/A-3 bölümü gereği binde 8,25 nispetinde,

   

• 29.01.2010 tarihli kira sözleşmesinin ise, yeni bir sözleşme olarak, aylık brüt kira bedeli ve 5 yıllık kiralama süresine göre hesaplanacak toplam kira bedeli üzerinden nüsha sayısı itibarıyla Kanun'a ekli (1) sayılı tablonun I/A-2 bölümü gereği binde 1,65 nispetinde,

damga vergisine tabi tutulması gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.