2014-04-04

Bir defaya mahsus m�talaa verilmesinin vergilendirilmesi

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I ANKARA VERG� DA�RES� BA�KANLI�I Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlü�ü

 

	TAR�H	:	04.04.2014
	SAYI	:	38418978-120[82-13/1]-329
	KONU	:	Bir defaya mahsus mütalaa verilmesinin vergilendirilmesi

 

…

�LG�: …

�lgide kay�tl� özelge talep formunuzda, 2013 y�l� Eylül ay�nda bir defaya mahsus olmak üzere bir bankan�n bilginize güvenerek mütelaa istedi�i, mütelaa kar��l���nda 50.000,00 TL ödeme yap�ld��� ve gider pusulas� ile yap�lan ödeme üzerinden 10.000,00 TL stopaj yap�ld��� belirtilerek, gerçekle�en bu olay nedeniyle herhangi bir beyanname verilip verilmeyece�i hususunda Ba�kanl���m�zdan görü� istenilmektedir.

193 say�l� Gelir Vergisi Kanununun,

61 inci maddesinde, "Ücret, i�verene tabi ve belirli bir i�yerine ba�l� olarak çal��anlara hizmet kar��l��� verilen para ve ay�nlar ile sa�lanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.

Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminat� (Mali sorumluluk tazminat�), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakk�, prim, ikramiye, gider kar��l��� veya ba�ka adlar alt�nda ödenmi� olmas� veya bir ortakl�k münasebeti niteli�inde olmamak �art� ile kazanc�n belli bir yüzdesi �eklinde tayin edilmi� bulunmas� onun mahiyetini de�i�tirmez." ,

65 inci maddesinde, "Her türlü serbest meslek faaliyetinden do�an kazançlar serbest meslek kazanc�d�r.

Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade �ahsi mesaiye, ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan i�lerin i�verene tabi olmaks�z�n �ahsi sorumluluk alt�nda kendi nam ve hesab�na yap�lmas�d�r...",

hükümleri yer almaktad�r.

Kanunun "Ar�z� kazançlar" ba�l�kl� 82 nci maddesinin dördüncü f�kras�nda ise; serbest meslek faaliyetlerinin ar�zî olarak yap�lmas�ndan do�an kazançlar da "ar�z� kazanç" olarak tan�mlanm��t�r.

Ayn� maddenin ikinci f�kras�nda, ar�zî olarak yap�lan serbest meslek faaliyetleri dolay�s�yla elde edilen kazanc�n, bir takvim y�l�nda (1), (2), (3) ve (4) numaral� bentlerde yaz�l� olan kazançlar (henüz ba�lamam�� olan ticarî, ziraî veya meslekî bir faaliyete hiç giri�ilmemesi ile ihale, art�rma ve eksiltmelere i�tirak edilmemesi kar��l���nda elde edilen kazançlar hariç) toplam�n�n 2013 y�l� için 21.000 TL tutar�ndaki k�sm�n�n gelir vergisinden müstesna oldu�u hüküm alt�na al�nm��t�r.

Ayn� Kanunun 86 nc� maddesinin birinci f�kras�n�n (1/a) bendinde, kazanç ve iratlar�n istisna haddi içinde kalan k�sm� için beyanname verilmeyece�i belirtilmi�tir.

Yine ayn� Kanunun 94 üncü maddesinin birinci f�kras�nda nakden veya hesaben yapt�klar� ödemeleri s�ras�nda tevkifat yapmaya mecbur olanlar say�lm�� olup, serbest meslek faaliyetinden dolay� yap�lacak ödemeler üzerinden (2/b) bendi uyar�nca gelir vergisi tevkifat� yap�lmas� gerekti�i hükmüne yer verilmi�tir.

Bu hüküm ve aç�klamalara göre, hukuki bilginiz çerçevesinde 2013 y�l� Eylül ay�nda bir defa verdi�iniz mütelaa nedeniyle elde etti�iniz 50.000 TL kazanc�n, Gelir Vergisi Kanununun 82 nci maddesinin birinci f�kras�n�n� (4) numaral� bendine göre ar�zi serbest meslek kazanc� olarak de�erlendirilmesi ve sadece an�lan y�l için belirlenen 21.000 TL tutar�ndaki istisna miktar�n� a�an 29.000 TL'lik k�sm�n serbest meslek kazanc� olarak y�ll�k gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi ve beyan edilen k�sma isabet eden tevkifat tutar�n�n da beyannamede mahsup edilmesi gerekmektedir.

Ayr�ca, Gelir Vergisi kanununa göre serbest meslek kazanc� elde edenlerin faaliyetlerinin ar�zi nitelik ta��y�p ta��mad���na bak�lmaks�z�n ödemeyi yapanlar�n tevkifat yapmakla sorumlu ki�ilerden olmas� halinde an�lan Kanunun 94 üncü maddesinin birinci f�kras�n�n (2/b) bendi uyar�nca %20 oran�nda gelir vergisi tevkifat� yap�laca�� tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.