Yaz� fontu: Boyutu:
 

2019-07-08

�niversite Taraf�ndan D�zenlenen Muhasebe ��lem Fi�ine �stinaden Kdv �ndirimi


  TAR�H : 08.07.2019
SAYI : 97726449-130[7630607570]-E.72390
KONU : Üniversite Taraf�ndan Düzenlenen Muhasebe ��lem Fi�ine �stinaden Kdv �ndirimi

�lgi: … tarih ve … gelen evrak say�l� özelge talebiniz.

�lgide kay�tl� özelge talep formunuzda … Teknik Üniversitesi bünyesinde spor organizasyonlar� yap�lmas� için KDV dahil olmak üzere 11.800,00 TL kira bedeliyle Üniversiteden bir bölüm tesisin kiraland���, Üniversitenin yap�s� gere�i taraf�n�za fatura verilmedi�i, taraf�n�zca ödenen KDV'nin Üniversite taraf�ndan 1 No.lu KDV Beyannamesi ile beyan edildi�i, bu i�lem için düzenlenen muhasebe i�lem fi�inin taraf�n�za verildi�i belirtilerek ödenen KDV'nin muhasebe i�lem fi�lerine istinaden indirim konusu yap�l�p yap�lmayaca�� hususunda Ba�kanl���m�z görü�ünün bildirilmesinin talep edildi�i anla��lmaktad�r.

I. VERG� USUL KANUNU YÖNÜNDEN

213 say�l� Vergi Usul Kanununun 227. maddesinde; bu kanunda aksine hüküm olmad�kça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü �ah�slarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kay�tlar�n tevsikinin mecburi oldu�u, 229. maddesinde; faturan�n, sat�lan emtia veya yap�lan i� kar��l���nda mü�terinin borçland��� mebla�� göstermek üzere emtiay� satan veya i�i yapan tüccar taraf�ndan mü�teriye verilen ticari vesika oldu�u, 242. maddesinde bir hüküm ifade eden ve icab�nda bir hakk�n ispat�nda delil olarak kullan�labilen hukuki vesikalar�n muhafaza edilmek zorunda olundu�u hüküm alt�na al�nm��t�r.

164 S�ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�i ile anla�mal� matbaalara bast�r�larak veya noterlerce tasdik ettirilerek kullan�lacak belgelere ili�kin esaslar belirlenmi� olup an�lan Tebli�de "Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idaresine, belediyeler ve köyler ile bunlar�n te�kil ettikleri birliklere ait veya tabi olan veyahut bunlar taraf�ndan kurulan veya i�letilen müesseseler ile 233 say�l� Kamu �ktisadi Te�ebbüsleri Hakk�nda Kanun Hükmünde Kararnamenin 2. maddesinde tan�m� yap�lan te�ebbüs, te�ekkül, kurulu�, müessese, ba�l� ortakl�k, i�tirak ve i�letmeler tasdik mecburiyetine tabi olmaks�z�n Vergi Usul Kanununun ilgili hükümlerine göre yukar�da say�lan belgeleri düzenleyeceklerdir. Ancak bu kurulu�lar kullanacaklar� belgelerin üzerine "Vergi Usul Kanunu Yönetmelik Hükümlerine Tabi De�ildir." ibaresini ka�e ile basacaklar veya matbaa bask�s� ile belirteceklerdir." aç�klamas�na yer verilmi�tir.

Di�er taraftan, 206 S�ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�inde "Vergi Usul Kanunu Uyar�nca Vergi Mükellefleri Taraf�ndan Kullan�lan Belgelerin Bas�m ve Da��t�m� Hakk�nda Yönetmeli�in 13. maddesinin (g) f�kras�nda ve 164 S�ra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�inin 3. bölümünün son f�kras�nda say�lan kurulu�lar belgelerini; notere onaylatmadan veya anla�mal� matbaalara bast�rmadan Vergi Usul Kanunundaki bilgileri ve "Vergi Usul Kanunu Yönetmelik Hükümlerine Tabi De�ildir." ifadesini ta��mas� �art�yla kullanabilmektedirler. Yönetmeli�in verdi�i izin gere�i bu tür belge kullanan i�letmelerden vergiden muaf olan kurumlar 01.01.1991 tarihinden itibaren belgelerine ayr�ca "Kurumlar Vergisinden Muaft�r." ibaresini de ka�eyle basarak veya matbaa bask�s� ile bast�rarak kullanacaklard�r." aç�klamas� bulunmaktad�r.

Buna göre, söz konusu tesis kiralama i�lemi dolay�s�yla ad� geçen Üniversite bünyesinde iktisadi i�letme olu�mas� ya da kiralaman�n mevcut bir iktisadi i�letme taraf�ndan yap�lmas� halinde, iktisadi i�letme taraf�ndan, kiralama i�lemine ili�kin olarak, yukar�da belirtilen aç�klamalar çerçevesinde ad�n�za fatura düzenleme yükümlülü�ü olacakt�r. Söz konusu tesis kiralama i�lemi dolay�s�yla ad� geçen Üniversite bünyesinde iktisadi i�letme olu�mamas� ve kiralaman�n mevcut bir iktisadi i�letme taraf�ndan da yap�lmamas� halinde ise, Vergi Usul Kanunu kapsam�nda, belge düzenleme zorunlulu�u bulunmayaca��ndan, Üniversitenin, tabi oldu�u ilgili mevzuat çerçevesinde kiralama i�lemi ve tahsilatlar�na ili�kin olarak düzenleyece�i belgelerin tevsik edici belge olarak dikkate al�nmas� mümkündür.

II. KATMA DE�ER VERG�S� KANUNU YÖNÜNDEN

3065 say�l� Katma De�er Vergisi (KDV) Kanununun;

• 1/1. maddesinde, Türkiye'de yap�lan ticari, s�nai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesindeki teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi oldu�u,

• 29. maddesinde, mükelleflerin, yapt�klar� vergiye tabi i�lemler üzerinden hesaplanan katma de�er vergisinden bu kanunda aksine hüküm olmad�kça kendilerine yap�lan teslim ve hizmetler dolay�s�yla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma de�er vergisinin indirilebilece�i,

• 34/1. maddesinde, yurt içinden sa�lanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait katma de�er vergisinin, al�� faturas� veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayr�ca gösterilmek ve bu vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek �art�yla indirilebilece�i

hükme ba�lanm��t�r.

Konuya ili�kin ayr�nt�l� aç�klamalar, Katma De�er Vergisi Genel Uygulama Tebli�inin "III/C-5. �ndirimin Belgelendirilmesi" ba�l�kl� bölümünde yer almaktad�r.

Buna göre, bahse konu kiralama i�leminde, Üniversite bünyesinde iktisadi i�letme olu�mas� ya da kiralaman�n mevcut bir iktisadi i�letme taraf�ndan yap�lmas� halinde, Vergi Usul Kanunu uyar�nca fatura veya fatura yerine geçen belgelerin düzenlenmesi gerekti�inden Vergi Usul Kanunu Genel Tebli�lerinde belirtilen �ekil ve �artlara uygun olarak düzenlenen fatura ve benzeri belgelerde gösterilen KDV'nin �irketiniz taraf�ndan indirim konusu yap�lmas� mümkün bulunmaktad�r.

Öte yandan, Üniversite bünyesinde iktisadi i�letme olu�mamas� ya da kiralaman�n mevcut bir iktisadi i�letme taraf�ndan yap�lmamas� halinde ise, ad� geçen Üniversite taraf�ndan tahsil edilecek mebla� için tabi oldu�u mevzuata göre, i�lemin mahiyetini, miktar�n� ve KDV'sini göstermek üzere tanzim edilecek belgeye dayan�larak söz konusu verginin indirim konusu yap�lmas� mümkündür.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

 

G�LBENK M��AV�RL�K
Adres: Mustafa Kemal Mah. 2155. Sk. Nep Office 4 K:2 D: 9-10 �ankaya ANKARA Tel : 0(312) 223-6314 Faks : 0(312) 223-5985