2011-03-16

�mzalanan finansal kiralama s�zle�mesinde kiralayan�n de�i�tirilmesi i�in d�zenlenen ka��d�n damga vergisi ve harca tabi olup olmad��� Hk.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I �STANBUL VERG� DA�RES� BA�KANLI�I (Mükellef Hizmetleri Di�er Vergiler Grup Müdürlü�ü)

 

	TAR�H	:	16.03.2011
	SAYI	:	B.07.1.G�B.4.34.18.01-002.01-166
	KONU	:	�mzalanan finansal kiralama sözle�mesinde kiralayan�n de�i�tirilmesi için düzenlenen ka��d�n damga vergisi ve harca tabi olup olmad��� Hk.

…

�LG�: … tarihli özelge talep dilekçeniz.

�lgi'de kay�tl� dilekçeniz ve eklerinin incelenmesinden, Hollanda'da mukim kurum olup uçak finansman�, al�m sat�m� ve uçak kiralamas� i�i ile i�tigal eden … ile … Anonim Ortakl��� aras�nda "Uçak finansal kiralama sözle�mesi" imzaland���; ad� geçen �irketin kiralayan olarak yer ald��� mevcut finansal kiralama i�lemini ve bu i�lemden kaynaklanan mülkiyet dahil olmak üzere tüm hak ve yükümlülüklerini, kiralama aynen devam etmek üzere ancak sadece kiralayan�n de�i�tirilmesi suretiyle �rlanda' da mukim olan ve ayn� �ekilde uçak kiralamas� i�i ile i�tigal eden … Limited'e, devir sözle�mesi ile mevcut finansal kiralama sözle�mesindeki �artlar dahilinde devretmekte oldu�u belirtilerek, yeni kiralayan ile … Anonim Ortakl��� aras�nda düzenlenecek "Yenileme ve Tadilat Anla�mas�" ba�l�kl� finansal kiralama devir sözle�mesinin damga vergisi ve harçtan istisna olup olmad��� hususunda görü� talep edildi�i anla��lmaktad�r.

Bilindi�i üzere, 488 say�l� Damga Vergisi Kanunu'nun 1. maddesinde, bu Kanun'a ekli (1) say�l� tabloda yaz�l� ka��tlar�n damga vergisine tabi oldu�u; 2. maddesinde, vergiye tabi ka��tlar mahiyetinde bulunan veya onlar�n yerini alan mektup ve �erhlerle, bu ka��tlar�n hükümlerinin yenilenmesine, uzat�lmas�na, de�i�tirilmesine devrine veya bozulmas�na ili�kin mektup ve �erhlerin de damga vergisine tabi oldu�u; 3. maddesinde, damga vergisinin mükellefinin ka��tlar� imza edenler oldu�u; Kanun'a ekli (1) say�l� tablonun I/A-1 bölümünde, belli paray� ihtiva eden mukavelenameler, taahhütnameler ve temliknamelerin binde 8,25 nispetinde damga vergisine tabi oldu�u hükme ba�lanm��t�r.

492 say�l� Harçlar Kanunu'nun 38. maddesinin 1. f�kras�nda, "Noter i�lemlerinden bu kanuna ba�l� (2) say�l� tarifede yaz�l� olanlar� noter harçlar�na tabidir"; 41. maddesinde de, "Noter harçlar� (2) say�l� tarifede yaz�l� i�lemlerden de�er veya a��rl�k ölçüsüne göre nispi, i�lemin nevi ve mahiyetine göre maktu esas üzerinden al�n�r" hükümleri yer almaktad�r.

Kanun'unun 42. maddesinde ise "De�er ve a��rl�k ölçüsüne göre harca tabi i�lemlerde (2) say�l� tarifede yaz�l� de�er veya a��rl�k esast�r.

Menkul ve gayrimenkul mallar hakk�nda al�m, sat�m, taahhüt ve rehinle ilgili her nevi mukavele, senet ve ka��tlarda de�er gösterilmesi mecburidir." hükmüne yer verilmi�tir.

Kanun'a ekli (2) say�l� tarifenin I-1 f�kras�nda, muayyen bir mebla�� ihtiva eden her nevi senet, mukavelename ve ka��tlardan beher imza için binde 0,99 oran�nda harç al�naca��, bütün imzalar için bu suretle al�nacak harc�n toplam miktar� 38,20 TL den az, 19.565,00 TL den çok olamayaca�� aç�klanm��t�r.

Di�er taraftan, 3226 say�l� Finansal Kiralama Kanunu'nun 3. maddesinde, sözle�menin finansal kiralama sözle�melerini ifade etti�i;18. maddesinde, sözle�mede aksi öngörülmemi�se kiralayan�n, mal�n mülkiyetini bir üçüncü ki�iye devredemeyece�i, sözle�mede bu yetkinin tan�nmas� halinde, devrin, ancak ba�ka bir kiralayana yap�labilece�i, devralan�n, sözle�me hükümlerine uymak zorunda oldu�u, devrin kirac�ya kar�� geçerli olmas�n�n onun haberdar edilmesine ba�l� oldu�u; 30. maddesinde ise, sözle�menin her türlü vergi, resim ve harçtan istisna oldu�u hükme ba�lanm��t�r.

13 Seri No.lu Harçlar Kanunu Genel Tebli�i ile söz konusu istisna hükmünün uygulama esaslar� belirlenerek sadece finansal kiralama sözle�mesinin de�il, sözle�menin hüküm ifade edebilmesi için gerekli olan noterde yap�lacak i�lemler, tapu sicilinin beyanlar hanesine �erh i�lemleri ile gemi siciline �erh i�lemlerinin de harçtan istisna edilmesi gerekti�i aç�klanm��t�r.

Ayr�ca, 15.12.1997 tarihli ve 1997/2 Seri No.lu Damga Vergisi �ç Genelgesi'nde finansal kiralama i�lemlerinde damga vergisi ve harç istisnas� uygulamas�n�n, finansal kiralama sözle�mesinin yan� s�ra söz konusu sözle�menin yap�lmas� için gerekli olan di�er i�lemleri (teminat ve ipotek i�lemleri gibi) ve bu i�lemlerle ilgili ka��tlar� da kapsad��� belirtilmi� bulunmaktad�r.

Öte yandan, 29.09.2010 tarih ve HK-10/2010-1 say�l� Harçlar Kanunu Sirküleri'nin 3. maddesi son f�kras�nda; "Finansal Kiralama Kanununun amac� i�letme taraf�ndan ihtiyaç duyulan mallar�n temini için i�letmeye finansman sa�lamakt�r. Bu hususa yönelik olarak taraflar aras�nda yap�lan finansal kiralama sözle�mesinde, karara ba�lanan ödeme plan�nda, vadede veya teminat hükümlerinde i�letmenin mali gücüne göre de�i�iklik yap�labilmektedir. Yap�lan bu de�i�iklikler mevcut finansal kiralama sözle�mesinin amac�n�n sürdürülmesine yönelik ka��tlard�r.

Bu itibarla, finansal kiralama sözle�melerinde; ödeme plan�n�n revize edilmesi, sözle�meye yeni bir mal eklenmesi veya ç�kar�lmas�, sözle�menin süresinde veya teminat hükümlerinde de�i�iklik yap�lmas� ya da kirac� de�i�ikli�i nedeniyle düzenlenecek ka��tlar�n ve yap�lacak i�lemlerin 3226 say�l� kanunun 30. maddesi uyar�nca damga vergisi ve harçtan istisna tutulmas� gerekmektedir." denilmektedir.

Yukar�da yap�lan aç�klamalar çerçevesinde, Hollanda'da mukim ve uçak finansman�, al�m sat�m� ve uçak kiralamas� i�i ile i�tigal eden … ile … Anonim Ortakl��� aras�nda düzenlenen "Uçak Finansal Kiralama Sözle�mesi"nin tüm hak ve yükümlülüklerinin kiralama aynen devam etmek üzere sadece kiralayan�n de�i�tirilmesi suretiyle �rlanda'da mukim ve ayn� �ekilde uçak kiralamas� i�i ile i�tigal eden … Limited'e devrine ili�kin olarak …, … Limited ve … Anonim Ortakl��� aras�nda düzenlenece�i anla��lan "Yenileme ve Tadilat Anla�mas�" ba�l�kl� ka��d�n, 3226 say�l� Kanun'un 18 ve 30. maddeleri uyar�nca damga vergisi ve harçtan istisna edilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.