2010-12-06

Eğitim hizmeti verilecek kişilerden kredi kartı vasıtası ile alınan avans ödemelerinin KDV'ye tabi olup olmadığı, söz konusu hizmetten firma personelinin de yararlanması durumunda verilen hizmetin KDV'ye tabi olup olmadığı Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	06.12.2010
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-4:2010-14001-05-737
	KONU	:	Eğitim hizmeti verilecek kişilerden kredi kartı vasıtası ile alınan avans ödemelerinin KDV'ye tabi olup olmadığı, söz konusu hizmetten firma personelinin de yararlanması durumunda verilen hizmetin KDV'ye tabi olup olmadığı Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı dilekçelerinizde, kurumunuzca verilen eğitim hizmetinin ifasından önce, karşılığında tahsilat makbuzu düzenlenerek hizmeti alacak kişilerden kredi kartı vasıtasıyla alınan avans mahiyetindeki ödemeler ile mevzuatınız hükümleri kapsamında üçüncü şahıslara bedel karşılığında güvenlik hizmetleri ve teknolojileri gibi konularda verilen eğitim hizmetlerinden, mesleki yeterlilik kazandırmak amacı ile şirketinizde güvenlik personeli olarak görevlendirilen personelin de faydalandığı belirtilerek, personelin aldığı bu hizmetin katma değer vergisine (KDV) tabi olup olmadığı sorulmaktadır.

KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN:

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun "Safi kurum kazancı" başlıklı 6. maddesinde;

 

"Kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı, safi kurum kazancının tespitinde GVK.nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı"

Hüküm altına alınmıştır.

Kanunda yer alan düzenlemelere göre, kurum kazancı, ticari kazanç niteliği taşıdığı ve ticari kazanç gibi tespit edildiğinden elde etme yönünden tahakkuk esası geçerlidir. Kurum kazancının hesap dönemleri itibariyle tespit edilerek, dönemler itibariyle gerçekleşmiş gelir ve giderlerin safi kurum kazancının tespitinde dikkate alınması gerekir. Gelir ve giderler tahakkuk esasına göre muhasebeleştirilerek hasılat, gelir ve karlar aynı döneme ait maliyet, gider ve zararla karşılaştırılır.

Tahakkuk; gelirin ve giderin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmesini ifade eder. Tahakkuk esasında, geliri doğuran muamelelerin eksiksiz olarak tekemmül etmiş olması, gelirin elde edilmiş sayılması için yeterlidir. Ticari faaliyet içerisinde satılan mal veya yapılan bir hizmet bedeli taraflarca belirlenip fatura kesildiğinde gelir veya gider tahakkuk etmiş kabul edilir.

Bu hükümler uyarınca şirketiniz tarafından verilen eğitim hizmetinde, hizmetin tamamlanma tarihinde gelir tahakkuk ederek hukuken talep edilebilir duruma geldiğinden, söz konusu faaliyet sonucu elde edilen gelirin bu tarih itibariyle kurum kazancına dahil edilmesi gerekmekte olup, hizmet bedelinin kredi kartı ile ödenmesinin veya ödenmemesinin bir önemi bulunmamaktadır.

KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN:

3065 sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanununun,

1/1. maddesinde;

 

"Türkiye'de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu",

4. maddesinde;

 

"Hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu, bu işlemlerin; bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği",

5. maddesinde;

 

"Vergiye tabi bir hizmetten, işletme sahibinin, işletme personelinin veya diğer şahısların karşılıksız yararlandırılmasının hizmet sayıldığı",

10/b maddesinde;

 

"Malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi hallerinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura veya benzeri belgelerin düzenlenmesi anında vergiyi doğuran olayın meydana geldiği",

27/1. maddesinde;

 

"Bedeli bulunmayan veya bilinmeyen işlemler ile bedelin mal, menfaat, hizmet gibi paradan başka değerler olması halinde matrahın, işlemin mahiyetine göre emsal bedeli veya emsal ücreti olduğu"

Hüküm altına alınmıştır.

Aynı Kanunun 42. maddesinin verdiği yetkiye dayanılarak Bakanlığımızca şekil ve muhteviyatı belirlenen 1 No.lu KDV Beyannamesinin "Sonuç Hesapları" kulakçığının "Diğer Bilgiler" bölümünde yer alan "Kredi Kartı ile Tahsil Edilen Teslim ve Hizmetlerin KDV Dahil Karşılığını Teşkil Eden Bedel" satırına kredi kartı ile tahsilatı yapılan mal ve hizmet bedelleri yazılmaktadır.

1 No.lu KDV Beyannamesinin bu satırında istenen bilgi, verginin tarh ve tahakkuku ile ilgili olmayan denetim amaçlı bir bilgidir. Bu satırda yer alan tutarların Beyannamenin "Sonuç Hesapları" kulakçığındaki "Teslim ve Hizmetlerin Karşılığını Teşkil Eden Bedel" ile uyum göstermemesi ve vergi dairesince bu hususun mükelleften sorulması halinde, kredi kartı ile yapılan tahsilatların, avans ödemelerine ait olduğu "izah" gerekçesi olarak belirtilebilecektir.

Buna göre,

 

1. Hizmetin ifasından önce hizmet bedeline mahsuben kredi kartı ile yapılan avans niteliğindeki ödemeler, bir teslim veya hizmetin karşılığını oluşturmadığından KDV'ye tabi olmayacaktır. Ancak alınan avanslar için fatura düzenlenmesi halinde, Kanunun 10/b maddesi gereği vergiyi doğuran olay meydana geleceğinden, faturada gösterilen bedel üzerinden KDV hesaplanacaktır.

   Avans mahiyetindeki söz konusu tahsilatın, yapıldığı dönem 1 No.lu KDV Beyannamesinin "Kredi Kartı ile Tahsil Edilen Teslim ve Hizmetlerin KDV Dahil Karşılığını Teşkil Eden Bedel" satırında gösterilmesi gerekmektedir.

   Ancak, bu satırda yer alan tutarların vergiye tabi KDV matrahıyla uyum göstermemesi ve bu hususun vergi dairesince sorulması durumunda, farklılığın avans mahiyetindeki tahsilattan kaynaklandığının izah gerekçesi olarak belirtilmesi mümkün bulunmakta olup, izahın yeterli görülmemesi halinde hakkınızda gerekli yasal işlemlerin tesisi yoluna gidilebileceği tabiidir.

    

2. Üçüncü şahıslara bedel karşılığında verilen hizmetten personelinizin de yararlanması halinde, Kanunun 5 ve 27/1. maddelerihükümleri gereği, yararlanılan hizmet için emsal bedeli üzerinden KDV hesaplanarak beyan edilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.