2010-11-01

Belediye adına kayıtlı gayrimenkullerin ticari nitelikli satışında KDV uygulaması Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	01.11.2010
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.06.17.01-KDV-3:2010/14017-15-680
	KONU	:	Belediye adına kayıtlı gayrimenkullerin ticari nitelikli satışında KDV uygulaması Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı yazınızda; Belediyeniz mülkiyetinde bulunan arsalar üzerine 17.11.2005 tarihinde 2886 sayılı Devlet İhale Kanununa göre kat karşılığı inşaat ihalesi yöntemiyle yapım işi ihale edildiği, ihale edilen arsaların kat irtifakları kurularak paylaşımlarının yapıldığı ve Belediyeniz hissesinde kalan bağımsız bölümlerin (112 adet mesken, 3 adet mağaza) 2007 yılında tapuya tescil ettirilerek belediye envanterine kaydedildiği, 2008 ve 2009 yıllarında 3. kişi ve tüzel kişilere satışının yapıldığı belirtilerek satış işleminin KV ve KDV'den istisna olup olmadığı yönünden Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.

 

• KURUMLAR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

Kurumlar Vergisi Kanununun 1. maddesinin birinci fıkrasının (c) bendinde, iktisadi kamu kuruluşları vergi mükellefiyeti kapsamına alınmış olup, aynı Kanunun 2. maddesinin üçüncü fıkrasında da;

 

"Devlete, il özel idarelerine, belediyelere, diğer kamu idarelerine ve kuruluşlarına ait veya bağlı olup faaliyetleri devamlı bulunan ve birinci ve ikinci fıkralar dışında kalan ticari, sınai ve zirai işletmelerin iktisadi kamu kuruluşu olduğu";

Altıncı fıkrasında ise;

 

"İktisadi kamu kuruluşları ile dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmelerin kazanç amacı gütmemeleri, faaliyetlerinin kanunla verilmiş görevler arasında bulunması, tüzel kişiliklerinin olmaması, bağımsız muhasebelerinin ve kendilerine ayrılmış sermayelerinin veya iş yerlerinin bulunmamasının mükellefiyetlerini etkilemeyeceği, mal veya hizmet bedelinin sadece maliyeti karşılayacak kadar olması, kar edilmemesi veya karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi niteliğini değiştirmeyeceği"

Hükme bağlanmıştır.

Anılan Kanunun uygulanmasına ilişkin açıklamaları içeren 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin (2.3.1.) bölümünde iktisadi kamu kuruluşunun ticari, sınai veya zirai bir işletme oluşturup oluşturmadığı hususunda, Tebliğin (2.4.) bölümünde yapılan açıklamaların dikkate alınması gerektiği belirtilmiştir.

Söz konusu Tebliğin (2.4.) bölümünde ise iktisadi işletmenin belirlenmesinde işletmenin belirgin özelliğinin bağlılık, devamlılık ve faaliyetin ticari, sınai veya zirai bir mahiyet arz etmesinin, diğer bir anlatımla iktisadi işletmenin unsurlarının ticari faaliyetin de temel özelliklerinden olan, bir organizasyona bağlı olarak piyasa ekonomisi içerisinde bedel karşılığı mal alım-satımı, imalatı ya da hizmet ifaları gibi faaliyetler olduğu, kanunun bu gibi halleri tek tek saymak yerine, dernek veya vakıf tarafından piyasa ekonomisi içerisinde icra edilen tüm iktisadi faaliyetleri kapsamına aldığı, satılan mal veya hizmete ait bedelin sadece maliyeti karşılayacak kadar olmasının, kar edilmemesinin, karın kuruluş amaçlarına tahsis edilmesinin bunların iktisadi işletme olma vasfını değiştirmeyeceği açıklanmıştır.

Dolayısıyla, Belediyeniz tüzel kişiliği itibarıyla kurumlar vergisi mükellefi olmamakla birlikte devamlılık arz eden ticari, sınai ve zirai faaliyetleri nedeniyle Belediyeniz tüzel kişiliğine bağlı oluşan iktisadi işletmelerin kurumlar vergisine tabi tutulması gerekecektir.

Bu hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, Belediyeniz adına kayıtlı bulunan muhtelif sayıda gayrimenkulün ticari amaç güdülmek suretiyle ve ihale yoluyla devamlılık arz edecek şekilde satışı, ticari faaliyet olup bu faaliyetler nedeniyle Belediyenize bağlı iktisadi işletme oluşacağından, oluşan bu iktisadi işletme nezdinde kurumlar vergisi mükellefiyetinizin tesis edilmesi gerekecektir.

 

1. KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN:

KDV Kanununun 1. maddesinin 3. fıkrasının (d) bendinde;

 

"Müzayede mahallerinde yapılan satışların",

(g) bendinde;

 

"Genel ve katma bütçeli idarelere, il özel idarelerine, belediyeler ve köyler ile bunların teşkil ettikleri birliklere, üniversitelere, dernek ve vakıflara, her türlü mesleki kuruluşlara ait veya tabi olan veyahut bunlar tarafından kurulan veya işletilen müesseseler ile döner sermayeli kuruluşların veya bunlara ait veya tabi diğer müesseselerin ticari, sınai, zirai ve mesleki nitelikteki teslim ve hizmetlerinin katma değer vergisine tabi olduğu",

maddenin dördüncü fıkrasında;

 

"Tticari, sınai, zirai faaliyet ile serbest meslek faaliyetinin devamlılığı, kapsamı ve niteliği Gelir Vergisi Kanunu hükümlerine göre; GVK.nunda açıklık bulunmadığı hallerde, Türk Ticaret Kanunu ve diğer ilgili mevzuat hükümlerine göre tayin ve tespit edileceği",

5. fıkrasında ise;

 

"Bu faaliyetlerin kanunların veya resmi makamların gösterdiği gerek üzerine yapılması, bunları yapanların hukuki statü ve kişiliklerinin işlemlerin mahiyetini değiştirmeyeceği ve vergilendirmeye mani teşkil etmeyeceği"

Hüküm altına alınmıştır.

Aynı Kanunun 17/4-r maddesinde;

 

"Kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimlerin katma değer vergisinden istisna olduğu",

Aynı maddenin ikinci fıkrasında ise;

 

"İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimlerinin istisna kapsamı dışında olduğu"

Belirtilmiştir.

Yukarıdaki hüküm ve açıklamalar gereğince, Belediyeniz adına kayıtlı bulunan muhtelif sayıda gayrimenkulün ticari amaç güdülmek suretiyle satışı, KDV Kanununun 1. maddesi gereğince KDV'ye tabidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.