2011-12-30

Yat�r�m Te�vik Belgesine istinaden 31.12.2010 tarihinden �nce ba�lan�lan yat�r�mlar i�in indirimli kurumlar vergisi oran�n�n uygulanmas� Hk.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I Kayseri Vergi Dairesi Ba�kanl��� Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlü�ü

 

	TAR�H	:	30.12.2011
	SAYI	:	B.07.1.G�B.4.38.15.01-KV-20-187-147
	KONU	:	Yat�r�m Te�vik Belgesine istinaden 31.12.2010 tarihinden önce ba�lan�lan yat�r�mlar için indirimli kurumlar vergisi oran�n�n uygulanmas� Hk.

…

�LG�: …

�lgide kay�tl� özelge talep formunuzda … Vergi Dairesi Müdürlü�ü … vergi kimlik numaras�nda kay�tl� kurumlar vergisi mükellefi oldu�unuz, …/…/2010 tarihli … No.lu Yat�r�m Te�vik Belgesine istinaden 31.12.2010 tarihinden önce ba�lan�lan yat�r�mlar�n�z�n bulundu�u belirtilerek 5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinin uygulanmas� bak�m�ndan;

 

• �ndirimli kurumlar vergisi oran�n�n uygulanaca�� kazançtan ne anla��lmas� gerekti�i,

   

• Tevsi yat�r�ma ili�kin kazanc�n do�du�u ancak vergiye tabi kurum kazanc�n�n olu�mad��� durumda ilgili y�l için hesaplanan yat�r�ma ili�kin kazanc�n sonraki dönemlere devrinin mümkün olup olmad��� ile ilerleyen y�llarda tevsi yat�r�ma ili�kin kazanc�n olu�mad��� ancak vergiye tabi kurum kazanc�n�n olu�tu�u durumlarda uygulaman�n ne �ekilde olaca��,

   

• Tevsi yat�r�mlarda yat�r�m tutar�n�n oranlanaca�� sabit k�ymetlerin belirlenmesinde hangi sabit k�ymetlerin hesaplamaya dahil edilece�i ile yap�lacak hesaplamada sabit k�ymetlerin, amortisman dü�üldükten sonra kalan net defter de�erlerinin mi dikkate al�naca��, ayr�ca sabit k�ymetler için yeniden de�erleme yap�l�p yap�lmayaca��,

   

• �ndirimli oran�n uygulanaca�� kazanc�n belirlenmesi amac�yla, yat�r�mlar�n sabit k�ymetlere oranlanmas� marifetiyle kazanc�n tespit edildi�i durumda bu dönemi izleyen dönemlerde (geçici vergi dönemleri dahil) uygulaman�n de�i�tirilmesinin mümkün olup olmayaca��,

hususlar�nda Ba�kanl���m�z görü�ü talep edilmi�tir.

5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesinde,

"(1) Finans ve sigortac�l�k sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, i� ortakl�klar�, taahhüt i�leri, 16.07.1997 tarihli ve 4283 say�l� Kanun ile 08.06.1994 tarihli ve 3996 say�l� Kanun kapsam�nda yap�lan yat�r�mlar ile rödovans sözle�melerine ba�l� olarak yap�lan yat�r�mlar hariç olmak üzere, bu maddenin ikinci f�kras�nda belirtilen ve Hazine Müste�arl��� taraf�ndan te�vik belgesine ba�lanan yat�r�mlardan elde edilen kazançlar, yat�r�m�n k�smen veya tamamen i�letilmesine ba�lan�lan hesap döneminden itibaren yat�r�ma katk� tutar�na ula��ncaya kadar indirimli oranlar üzerinden kurumlar vergisine tabi tutulur.

…

(4) Tevsi yat�r�mlarda, elde edilen kazanc�n i�letme bütünlü�ü çerçevesinde ayr� hesaplarda izlenmek suretiyle tespit edilebilmesi halinde, indirimli oran bu kazanca uygulan�r. Kazanc�n ayr� bir �ekilde tespit edilememesi halinde ise indirimli oran uygulanacak kazanç, yap�lan tevsi yat�r�m tutar�n�n, dönem sonunda kurumun aktifine kay�tl� bulunan toplam sabit k�ymet tutar�na (devam eden yat�r�mlara ait tutarlar da dahil) oranlanmas� suretiyle belirlenir. Bu hesaplama s�ras�nda i�letme aktifinde yer alan sabit k�ymetlerin kay�tl� de�eri, yeniden de�erlenmi� tutarlar� ile dikkate al�n�r. �ndirimli oran uygulamas�na yat�r�m�n k�smen veya tamamen faaliyete geçti�i geçici vergi döneminde ba�lan�r.

…"

hükümlerine yer verilmi� olup buna göre;

 

• �ndirimli kurumlar vergisi, sadece Kurumlar Vergisi Kanununun 32/A maddesi çerçevesinde Hazine Müste�arl���/Ekonomi Bakanl��� taraf�ndan te�vik belgesine ba�lanan yat�r�mlardan elde edilen kazançlara uygulanabilecektir.

   

• �ndirimli kurumlar vergisi uygulanacak kazanc�n safi kurum kazanc�n� a�amayaca�� tabii olup yukar�daki �artlar� sa�layan yat�r�m�n�zdan kazanç elde etmenize ra�men safi kurum kazanc�n�z�n bulunmamas� veya zarar etmeniz halinde bu dönemde indirimli kurumlar vergisi uygulanamayaca�� gibi yat�r�mdan elde edilen kazançlar�n da sonraki dönemlere aktar�lmas� mümkün bulunmamaktad�r. �ndirimli kurumlar vergisi, tahsilinden vazgeçilen vergiler yoluyla yat�r�ma katk� tutar�na ula��l�ncaya kadar uygulanabilece�inden bu durum bir hak kayb�na da neden olmayacakt�r.

   

• Bir yat�r�m�n tevsi yat�r�m olarak kabul edilebilmesi için yat�r�m te�vik belgesinde yat�r�m cinsinin tevsi yat�r�m olarak belirtilmi� olmas� gerekmekte olup, tevsi yat�r�mdan elde edilen kazanc�n ayr� bir �ekilde belirlenmesine imkan bulunmayan hallerde indirimli kurumlar vergisi oran�n�n uygulanaca�� kazanç, tevsi yat�r�m tutar�n�n dönem sonunda kurumun aktifine kay�tl� bulunan toplam sabit k�ymet tutar�na oranlanmas� suretiyle belirlenecektir. Sabit k�ymet ifadesinden ise VUK.nun 313. maddesi uyar�nca amortisman mevzuunu olu�turan iktisadi k�ymetlerin anla��lmas�; oranlamada ise toplam sabit k�ymet tutar� olarak üretimde kullan�ls�n kullan�lmas�n tüm amortismana tabi k�ymetlerin birikmi� amortismanlar� dü�ülmeden önceki brüt tutarlar�n�n dikkate al�nmas� gerekmektedir. Söz konusu sabit k�ymetlerin gerekli �artlar�n olu�mas� halinde yap�lan enflasyon düzeltmesi sonucu olu�an yeniden de�erlenmi� de�eri dikkate al�nacak olup, enflasyon düzeltmesi d���nda ba�kaca bir de�erleme yap�lmayacakt�r.

   

• Tevsi yat�r�mlarda indirimli kurumlar vergisi oran� uygulanacak kazanc�n ayr� olarak veya oranlama yap�lmak suretiyle belirlenmesi seçimlik bir hak olmay�p, kazanc�n i�letme bütünlü�ü içinde ayr� hesaplarda izlenmek suretiyle tespitinin mümkün oldu�u hallerde kazanç ayr� hesaplarda takip edilecek, kazanc�n bu �ekilde belirlenmesine imkan bulunmayan hallerde ise kazanç oranlama yap�lmak suretiyle tespit edilecektir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.