2011-12-29

Yurt dışında şirket ortağı tarafından kurulan tamamen bağımsız ayrı bir şirketin elde ettiği kazançların vergilendirilmesi Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	29.12.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.06.17.01-130 [2011- 4-1-49]-1186
	KONU	:	Yurt dışında şirket ortağı tarafından kurulan tamamen bağımsız ayrı bir şirketin elde ettiği kazançların vergilendirilmesi Hk.

…

İLGİ: …

Rusya'da, Rusya Federasyonu otellerinin iç mimari projesi, dekorasyonu ve tadilatı işinin alınabilmesi için bu ülke kanunlarına göre (şirketinizin iştiraki dışında) şirket müdürü (ortağı) tarafından kurulan ve tamamen bağımsız ayrı bir şirketten elde edileceği anlaşılan kazancın, Türkiye'de, gelir, kurumlar ve katma değer vergisi karşısındaki durumu ile söz konusu kazancın şirketinizle ilişkilendirilip ilişkilendirilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

KURUMLAR VERGİSİ YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME

Bilindiği üzere; 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3. maddesinde; "Kanunun 1. maddesinde sayılan kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler." hükmüne yer verilmiştir.

Öte yandan, Kurumlar Vergisi Kanununun 5. maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde, kurumların yurt dışından elde ettikleri iştirak kazançları, belli koşullar altında kurumlar vergisinden istisna edilmiştir.

Bu çerçevede, Rusya'dan elde edilen ve Türkiye'ye getirilmesinde izlenecek yolun bildirilmesi istenilen kazancın, şirket müdürü tarafından Rusya Federasyonu otellerinin iç mimari projesi, dekorasyonu ve tadilatı işlerini yapmak üzere bu ülke kanunlarına göre kurulduğu ve tamamen bağımsız ayrı bir şirketten elde edildiği anlaşıldığından, söz konusu kazancın şirkenizle ilişkilendirilmesi ve Türkiye'de beyan edeceğiniz kurum kazancına dahil edilmesi mümkün değildir.

Ancak, Rusya'da şirket kuran şirket müdürünüzün ikametgahının Türkiye'de bulunması halinde tam mükellef esasında vergilendirilmesi gerekmekte olup, yurtdışında kurulmuş şirkete iştiraki dolayısıyla elde edeceği kazançlar GVK.nun 75, 85 ve 86. maddeleri hükümlerine göre beyan edilerek vergilendirilecektir.

Öte yandan, şirket müdürü tarafından Rusya'da kurulan şirkete şirketinizce bir teslim veya hizmet yapılması durumunda ise elde edilen kazançların kurum kazancınıza dahil edilerek vergilendirileceği ise tabiidir.

KATMA DEĞER VERGİSİ YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME

3065 sayılı KDVK.nun 1/1 maddesinde ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde Türkiye'de yapılan teslim ve hizmetlerin KDV'ye tabi olduğu hüküm altına alınmıştır.

Buna göre; şirket müdürünüz tarafından şirketinizden bağımsız olarak Rusya'da kurulmuş olan söz konusu şirketin yurtdışında gerçekleştirdiği işlemler katma değer vergisine tabi bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.