2011-11-23

Enflasyon düzeltmesi fark hesaplarının enflasyon düzeltmesi zararlarına mahsup edilip edilemeyeceği Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Hatay Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	23.11.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.31.15.02-VUK-5-02-65
	KONU	:	Enflasyon düzeltmesi fark hesaplarının enflasyon düzeltmesi zararlarına mahsup edilip edilemeyeceği Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı dilekçenizde; … Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numarasında kayıtlı şirketinizin tasfiyesinin tamamlandığı, tasfiye sonu kurumlar vergisi beyannamesi düzenlenirken var olan sermaye düzeltmesi olumlu farkı olan 108.288,86 TL'lik tutardan, tasfiye öncesi bilançonuzda mevcut enflasyon düzeltme zararı 53.042,50 TL'nin mahsup edilip edilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

VUK.nun mükerrer 298. maddesinin (A) fıkrasının (5) numaralı bendinin;

 

• 5. alt bendinde, "Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tabi tutulur. Ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kar dağıtımı sayılmaz."

   

• 7. alt bendinde, "Enflasyon düzeltmesi uygulanmayan bir hesap döneminden sonra enflasyon düzeltme şartlarının yeniden oluşması halinde; enflasyon düzeltmesi yapılan en son dönemden başlamak üzere enflasyon düzeltmesi yapılır. Bu şekilde belirlenen geçmiş yıl karı vergiye tabi tutulmaz, geçmiş yıl zararı zarar olarak kabul edilmez. Ancak, matrahın tespitinde geçmiş yıl mali zararları mukayyet değerleri ile dikkate alınır. Birikmiş amortismanlar, ait oldukları kıymetin bilanço tarihindeki değerinde düzeltme sonrasında ortaya çıkan artış oranı dikkate alınarak düzeltilir. Bu işlemlerden doğan pasif kalemlere ait fark hesapları için (5) numaralı bendin beşinci paragraf hükmü uygulanır."

hükmü yer almaktadır.

337 seri no.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinin "3.3" bölümünde ise,

"VUK.nun mükerrer 298. maddesinin (A) fıkrasının (5) numaralı bendinin 5. fıkrasının 2. cümlesinde, 5228 sayılı Kanunun 9. maddesi ile yapılan değişiklikle mükelleflere, öz sermaye kalemlerine ait enflasyon fark hesaplarında yer alan tutarları, düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edebilme imkanı sağlanmıştır. Öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının, gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince düzeltme sonucu bulunan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilmesi, kar dağıtımı olarak addedilmeyecektir."

denilmektedir.

Buna göre, öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının, düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilmesi kar dağıtımı olarak kabul edilmeyecektir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.