TAR�H |
: |
11.05.2018 |
SAYI |
: |
50426076-125[19-2018/20-338]-E.40419 |
KONU |
: |
K�smi bölünme i�leminde vergilendirme |
�lgi: 12.02.2018 tarih ve 35035 kay�t numaral� özelge talep formunuz.
�lgide kay�tl� özelge talep formunda;
- Pamuk ipli�i imalat�na yeni yat�r�m yap�lmas� konusunda ortaklar aras�nda fikir birli�i sa�lanamamas� üzerine, yeniden yap�land�rma çal��malar�nda iki y�ldan fazla süredir �irketiniz aktifinde kay�tl� bulunan ta� yünü üretimi yapan bir �irkete ait i�tirak hisselerinin, her iki i�letmenin verimlili�inin optimal düzeye ç�kar�lmas� aç�s�ndan k�smi bölünme i�lemine tabi tutulaca�� ve ortakl�k yap�s�n�n yeniden düzenlenmesinin sa�lanaca��,
- �irketinizin 18 ortakl�, ödenmi� sermayenizin 83.950.000 TL, k�smi bölünmeye konu edilecek i�tirak hisselerinin kay�tl� de�erinin 14.384.000 TL oldu�u; k�smi bölünmeye konu i�tirak hisselerinin gerçek de�erinin ise �irketinizin toplam gerçek de�erinin %60'�n� te�kil etti�i,
- K�smi bölünme i�lemiyle ve bu oran dikkate al�nmak suretiyle yap�lacak hisse da��t�m� sonucunda, ortaklardan bir k�sm�n�n �irketinizden tamamen ayr�laca�� ve yeni kurulan �irkette pay sahibi olaca��, bir k�sm�n�n ise her iki �irkette de pay sahibi olaca��
belirtilmi� olup, k�smi bölünme i�lemi sonucunda hisselerin da��t�m� yoluyla ortaklar�n bir k�sm�n�n tamamen �irket ortakl���ndan ayr�l�p ayr�lamayaca��, k�smi bölünme yoluyla kurulacak yeni �irketten bütün ortaklara hisseleri oran�nda pay verilmesinin gerekip gerekmedi�i, herhangi bir orta��n ortakl�k pay�n�n k�smen veya tamamen yeni kurulacak �irkete gitmesi ve ana �irkette k�smen veya tamamen kalmas� �eklindeki bölünme plan�n�n mevzuata uygun olup olmad���, k�smi bölünme kapsam�nda yeni kurulacak �irketin hisselerinin �irketinizden tamamen veya k�smen ayr�lacak ortaklara verilmesinin mümkün olup olmad��� ve k�smi bölünme sonucunda ortaklara verilecek hisseler dolay�s�yla yap�lacak sermaye azalt�m�n�n içeri�inin nas�l olaca�� hususlar�nda Ba�kanl���m�z görü�ü sorulmu�tur.
5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 19. maddesinin üçüncü f�kras�n�n (b) bendinde, "K�smî bölünme: Tam mükellef bir sermaye �irketinin veya sermaye �irketi niteli�indeki bir yabanc� kurumun Türkiye'deki i� yeri veya daimî temsilcisinin bilânçosunda yer alan ta��nmazlar ile en az iki tam y�l süreyle elde tutulan i�tirak hisseleri ya da sahip olduklar� üretim veya hizmet i�letmelerinin bir veya birkaç�n� kay�tl� de�erleri üzerinden aynî sermaye olarak mevcut veya yeni kurulacak tam mükellef bir sermaye �irketine devretmesi, bu Kanunun uygulanmas�nda k�smî bölünme hükmündedir. Ancak, üretim veya hizmet i�letmelerinin devrinde, i�letme bütünlü�ü korunacak �ekilde faaliyetin devam� için gerekli aktif ve pasif kalemlerin tümünün devredilmesi zorunludur. K�smî bölünmede devredilen varl�klara kar��l�k edinilen devralan �irket hisseleri, devreden �irkette kalabilece�i gibi do�rudan bu �irketin ortaklar�na da verilebilir. Ta��nmaz ve i�tirak hisselerinin bu bent kapsam�nda devrinde, devralan �irketin hisselerinin devreden �irketin ortaklar�na verilmesi halinde, devredilen ta��nmaz ve i�tirak hisselerine ili�kin borçlar�n da devri zorunludur[1] ." hükmü yer almaktad�r.
1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebli�inin;
- “19.2.2.3. ��tirak hisselerinin ortaklara verilmesi” ba�l�kl� bölümünde, “K�smi bölünmede devredilen varl�klara kar��l�k edinilen devralan �irket hisseleri, devreden �irkette kalabilece�i gibi do�rudan bu �irketin ortaklar�na da verilebilir. Ta��nmaz ve i�tirak hisselerinin Kurumlar Vergisi Kanununun 19. maddesinin üçüncü f�kras�n�n (b) bendine göre devrinde, devralan �irketin hisselerinin devreden �irketin ortaklar�na verilmesi halinde, devredilen ta��nmaz ve i�tirak hisselerine ili�kin borçlar�n da devri zorunludur.
...
... devredilen k�ymetlere kar��l�k edinilen devralan �irket hisselerinin ortaklara verilmesi halinde, bölünen �irkette sermaye azalt�m�na gidilece�i tabiidir.
Öte yandan, devralan �irketin hisselerinin devreden �irkette kalmas� halinde, devredilen ta��nmaz ve i�tirak hisselerine ili�kin pasif k�ymetlerin (borçlar�n) devri ihtiyaridir."
- "19.3.1. Al�nan hisse senetlerinin durumu “ ba�l�kl� bölümünde, "Devir veya bölünme i�lemine konu olan varl�klar�n kay�tl� de�erleri üzerinden di�er �irketlere intikal ettirilmesi, devrolan veya bölünen �irketin ortaklar�na ya da bölünen �irkete varl�klar�n kay�tl� de�eri kadar hisse verilmesini gerektirmemektedir. Bölünen ve devralan �irketlerin kar��l�kl� olarak devre konu varl�klar�n de�erlerini belirlemek suretiyle devrolan veya bölünen �irketin ortaklar�n�n haklar�n� koruyacak bir de�i�im oran� tespit etmeleri gerekmektedir. De�i�im oran�n�n bölünen ve devralan �irketlerin hisselerinin gerçek de�eri üzerinden belirlenebilmesi mümkündür.
Ancak, yap�lan i�lemin Kurumlar Vergisi Kanunu uyar�nca yap�lan devir veya bölünme i�lemi say�labilmesi için devir veya bölünmeye konu edilen varl�klara kar��l�k iktisap edilen hisselerin, varl�klar�n� devreden �irketin ortaklar�na, devreden veya bölünen �irketteki hisselerine isabet eden servet de�eri ile orant�l� olarak da��t�lmas� gerekecektir."
aç�klamalar� yap�lm��t�r.
Dilekçeniz ve eklerinin incelenmesinden, iki tam y�ldan uzun bir süre �irketiniz aktifinde yer alan i�tirak hisselerinin ba�ka bir �irkete k�smi bölünme yoluyla devredilece�i ve bütün ortaklara hisseleri oran�nda pay verilmeden, belirlenecek k�staslara göre �irketlerin hisselerinin da��t�laca�� ve yeniden yap�land�r�laca�� anla��lmaktad�r.
Kurumlar Vergisi Kanununun 19. maddesinin üçüncü f�kras�n�n (b) bendinde yer alan k�smi bölünme i�leminin amac�n�n; dilekçenizde aç�kland��� �ekilde yap�lacak i�lem sonucunda, �irketlerin belirli k�staslara göre hisselerinin payla�t�r�lmas� ve ortakl�k yap�s�n�n de�i�tirilmesi olmad��� aç�kt�r.
Bu aç�klamalar çerçevesinde, �irketiniz aktifinde iki tam y�ldan uzun süre bulunan i�tirak hisselerinin ba�ka bir �irkete devredilmesi sonucu elde edilen hisse senetlerinin, ortaklar�n �irketinizdeki sermaye paylar� dikkate al�nmaks�z�n belirli k�staslara göre ortaklar�n sadece bir k�sm�na verilmesi ve bir k�s�m ortaklar�n �irketiniz ortakl���ndan ayr�lmas� suretiyle gerçekle�tirilecek i�lemin k�smi bölünme olarak de�erlendirilmesi mümkün bulunmamaktad�r. Kurulacak yeni �irketin hisselerinden ortaklar�n�za �irketinizdeki hisseleri oran�nda pay verilmesi durumunda ise yap�lacak i�lemin k�smi bölünme hükümlerine uygun olaca�� tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.