Yaz� fontu: Boyutu:
 

2013-07-25

�mal edilmeyen mallar i�in d�zenlenen fatura bedellerinin gelir ve kurumlar vergisi matrah�nda tespiti hk.


  T.C.
KARABÜK VAL�L���
Defterdarl�k Gelir Müdürlü�ü
 

 

  TAR�H : 25.07.2013
SAYI : 35831311-010.01-8
KONU : �mal edilmeyen mallar için düzenlenen fatura bedellerinin gelir ve kurumlar vergisi matrah�nda tespiti hk.

 

�LG�: …

�lgide kay�tl� özelge talep formunuzda;

 

  • �irketiniz (Sat�c�) ile ... - ... Adi Ortakl��� (Al�c�) aras�nda 10.09.2012 tarihinde mal al�m sözle�mesi düzenlendi�i,

     

  • Sözle�me gere�i sat��� öngörülen ve �irketiniz taraf�ndan üretilecek mallar�n, sözle�me ve fatura tarihleri itibariyle i�letme stoklar�nda bulunmad���,

     

  • Mallar�n üretimi tamamland�kça al�c�ya tesliminin gerçekle�tirilece�i, ilk teslimat�n Eylül/2012 döneminde ba�lat�lmas� ve Kas�m/2013 döneminde teslimat�n tamamlanmas�n�n öngörüldü�ü ancak, mallar�n tamam�n�n üretiminin 2012 takvim y�l�nda gerçekle�tirilemedi�i,

     

  • Sat��� öngörülen mamullerin toplam sat�� bedeli için, 2012 y�l� Eylül, Ekim, Kas�m ve Aral�k aylar�nda 105-225 gün aras�nda de�i�en vadeli çekler al�nd���, mal teslim edilmedi�i halde al�c�n�n talebi üzerine çeklerin al�nd��� aylar itibariyle çek tutarlar� kadar dört adet sat�� faturas�n�n tanzim edildi�i,

     

  • 5824 say�l� Kanunla onaylanmas� uygun bulunan IPA çerçeve anla�mas�n�n 26/2 maddesi gere�ince AT sözle�mesine göre faturada KDV hesaplanmad���,

     

  • Mal teslim edilmeden düzenlenen fatura tutarlar�n�n, faturalar�n tanzim edildi�i tarihler itibariyle "380. Gelecek Aylara Ait Gelirler" hesab� kapsam�nda aktifle�tirildi�i, 2012 y�l�nda üretimi gerçekle�tirilen ve al�c�ya teslim edilen mal tutarlar�n�n "380. Gelecek Aylara Ait Gelirler" hesab�ndan ç�kart�larak "600. Yurt �çi Sat��lar" hesab�na aktar�ld��� ve 2012 y�l� dönem ticari kazanc�n�n tespitinde dikkate al�nd���, 2012 y�l�nda üretim ve teslimat� gerçekle�en mallara isabet eden üretim maliyetleri ve sat�� maliyetlerinin, maliyet muhasebesi hesaplamalar� içinde olu�turuldu�u ve 2012 y�l�na ait sat�lan ticari mal maliyeti kapsam�na dahil edildi�i,

     

  • Faturas� 2012 y�l�nda tanzim edilen, ancak üretimi ve teslimat� 2012 y�l�nda gerçekle�tirilemeyen mallara ait sat��lar�n ise 2012 y�l�n�n ticari kar�n�n tespitinde gelir olarak dikkate al�nmad��� ve bu tutarlara 31.12.2012 tarihli bilançoda gelecek y�llara ait gelirler kapsam�nda yer verildi�i

belirtilmi� ve aç�klanan uygulaman�n do�ru olup olmad��� konusunda Defterdarl���m�z görü�ü sorulmu�tur.

5520 say�l� Kurumlar Vergisi Kanununun 6 nc� maddesinde, kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazanc� üzerinden hesaplanaca�� ve safi kurum kazanc�n�n tespitinde Gelir Vergisi Kanununun ticari kazanç hakk�ndaki hükümlerinin uygulanaca�� hüküm alt�na al�nm��t�r.

Gelir Vergisi Kanununun "Bilanço Esas�nda Ticari Kazanc�n Tespiti" ba�l�kl� 38 inci maddesinde ise; bilanço esas�na göre ticari kazanc�n, te�ebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve ba��ndaki de�erleri aras�ndaki müspet fark oldu�u, bu dönem zarf�nda sahip veya sahiplerce i�letmeye ilave olunan de�erlerin bu farktan indirilece�i, i�letmeden çekilen de�erlerin ise farka ilave olunaca��, ticari kazanc�n bu suretle tespit edilmesi s�ras�nda Vergi Usul Kanununun de�erlemeye ait hükümleri ile bu Kanunun 40 ve 41 inci maddeleri hükümlerine uyulaca�� hükme ba�lanm��t�r. Ayn� Kanunun 40 �nc� maddesinde de, safi kazanc�n tespit edilmesinde indirilecek giderler say�lm��t�r.

Ticari kazanc�n tespitinde "tahakkuk esas� ilkesi" ve "dönemsellik ilkesi" olmak üzere iki temel ilke geçerlidir. Tahakkuk esas� ilkesinde, gelir veya giderin miktar ve mahiyet itibar�yla kesinle�mi� olmas� yani geliri veya gideri do�uran i�lemin tekemmül etmesinin yan� s�ra miktar�n�n ve i�lemden kaynaklanan alaca��n veya borcun ödeme �artlar�n�n da belirlenmi� olmas� gereklidir. Dönemsellik ilkesi ise, bu gelir veya giderin ilgili oldu�u döneme intikalinin gerekti�ini ifade etmektedir. Ayr�ca "dönemsellik" kavram� gere�i i�letmeler, gelir ve giderlerini tahakkuk esas�na göre muhasebele�tirmek, has�lat, gelir ve karlar�n� ayn� döneme ait maliyet, gider ve zararlarla kar��la�t�rmak durumundad�rlar.

Vergi Usul Kanununun 283 üncü maddesinde, gelecek bir hesap dönemine ait olarak pe�in ödenen giderler ile cari hesap dönemine ait olup da henüz tahsil edilmemi� olan has�lat�n, mukayyet de�erleri üzerinden aktifle�tirilmek suretiyle de�erlenece�i; 287 nci maddesinde ise, gelecek hesap dönemlerine ait olarak pe�in tahsil olunan has�lat ile cari hesap dönemine ait olup henüz ödenmemi� olan giderlerin mukayyet de�erleri üzerinden pasifle�tirmek suretiyle de�erlenece�i hükmüne yer verilmi�tir.

Bu hüküm ve aç�klamalara göre; henüz üretimi ve teslimi yap�lmayan, bedeli vadeli çekle tahsil edilen ve tesliminden önce faturas� düzenlenen mallar�n bedellerinin, Vergi Usul Kanununun 287 nci maddesi hükmü gere�ince mukayyet de�erleri üzerinden pasifle�tirilmesi suretiyle de�erlenmesi ve ilgili olduklar� dönemler itibariyle gelir olarak kurumlar vergisi matrah�n�n tespitinde dikkate al�nmas� gerekmektedir.

Öte yandan, söz konusu faturalar�n düzenlenmesi ve mallar�n teslimiyle ilgili muvazaal� bir durumun tespit edilmesi durumunda, gerekli cezai i�lemlerin uygulanaca�� tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

G�LBENK M��AV�RL�K
Adres: Mustafa Kemal Mah. 2155. Sk. Nep Office 4 K:2 D: 9-10 �ankaya ANKARA Tel : 0(312) 223-6314 Faks : 0(312) 223-5985