2011-09-12

Yurtdışında yapılan montaj işinin kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	12.09.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.35.16.01-176300-455
	KONU	:	Yurtdışında yapılan montaj işinin kurumlar vergisinden istisna olup olmadığı Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, şirketinizin …'ta bulunan bir yatırımcı ile yapılan taahhüt sözleşmesine göre, yatırımcının iş yerinde montaj ve çalışacak personele eğitim verilmesi dahil komple makine ve tesisin gerçekleştirilmesinin taahhüt edildiği, imal ettiğiniz makine ve tesisin Irak'a demonte vaziyette ihracatının yapıldığı, söz konusu makine ve tesisin montajının da ilgili ülkeye gönderdiğiniz personel vasıtasıyla gerçekleştirildiği ve montaj işinin tamamlanmasından sonra da montaj hizmeti bedelinin ayrı olarak fatura edileceği belirtilerek, söz konusu montaj işinden elde edilecek kazancın kurumlar vergisinden istisna olup olmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 3. maddesinde;

"

Kanunun 1. maddesinde

 sayılı kurumlardan kanuni veya iş merkezi Türkiye'de bulunanlar, gerek Türkiye içinde gerekse Türkiye dışında elde ettikleri kazançların tamamı üzerinden vergilendirilirler."

hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun "İstisnalar" başlıklı 5. maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde, yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançların kurumlar vergisinden müstesna olduğu hükme bağlanmıştır.

1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.9 Yurt dışında yapılan inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançlarda istisna" başlıklı bölümde ise, yurt dışında bulunan işyerleri veya daimi temsilcileri aracılığıyla yapılan ve yurt dışında vergilendirilen inşaat, onarım, montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanan kazançların (vergi yükü oranına bakılmaksızın) ayrıca yurt içinde de vergilendirilmesinin önüne geçilmesi amacıyla bu kazançların kurumlar vergisinden istisna edildikleri belirtilmektedir.

Yukarıda yapılan açıklamalara göre, şirketiniz tarafından yurt içinde imal edilerek …'a demonte vaziyette ihraç edilen makine ve tesislerin, söz konusu ülkede şirketinizce montajının yapılması ve çalışacak personele eğitim verilmesi işleri, zikredilen mevzuatta yer alan yurt dışında yapılan montaj işi kapsamında kabul edilemeyeceğinden ve o ülkede bulunan işyeri veya daimi temsilciniz aracılığıyla yapılmadığından, bu faaliyetler dolayısıyla elde edilecek kazançların Kurumlar Vergisi Kanununun 5. maddesinin birinci fıkrasının (h) bendinde yer alan istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.