2011-09-02

Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işleri için yapılan ek sözleşmeden dolayı tevkifat yapılıp yapılmayacağı Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Bursa Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	02.09.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.16.16.01-KV-10-49-193
	KONU	:	Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işleri için yapılan ek sözleşmeden dolayı tevkifat yapılıp yapılmayacağı Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, taşeron firmaya verdiğiniz birden fazla takvim yılına sirayet eden ve halen devam etmekte olan inşaat işine ait ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapıldığı belirtilerek, söz konusu inşaat işi ile ilgili olarak yine aynı firmayla düzenlenen ek sözleşmeye istinaden yapılacak ödemelerden gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

193 sayılı GVK.nun 42. maddesine göre, birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilmekte ve tamamı o yılın geliri sayılarak mezkur yıl beyannamesinde gösterilmektedir. Aynı Kanunun 44. maddesinin birinci fıkrasında ise; inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin, bitim tarihi olarak kabul edileceği hükme bağlanmıştır.

Bu hükümlerden de anlaşılacağı üzere, bir işin GVK.nun 42. maddesi kapsamında değerlendirilebilmesi için;

 

• Faaliyet konusunun inşaatve onarım işi olması,

   

• İnşaat ve onarım işinin birden fazla takvim yılına yaygın olması, diğer bir ifadeyle bir takvim yılında başlayıp ertesi veya daha sonraki takvim yıllarında bitirilmiş olması,

   

• İnşaat ve onarım işinin resmi veya özel taahhütlere bağlı olarak yapılması,

gerekmektedir.

Öte yandan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 15. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi uyarınca, GVK.nunda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden sorumlularca vergi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmış olup, bu oran 2009/14594 sayılı Bakanlar Kurulu Kararıyla % 3 olarak tespit edilmiştir.

Yukarıda yapılan açıklamalara göre, birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat ve onarma işi kapsamında değerlendirilen aynı inşaat işine ilişkin olarak şirketiniz tarafından aynı taşeron firmayla yapılan ek sözleşmeye istinaden yapılacak hakediş ödemeleri üzerindenKurumlar Vergisi Kanununun 15. maddesinin birinci fırkasının (a) bendi uyarınca % 3 oranında kurumlar vergisi tevkifatı yapılması gerekmektedir.

Bilgilerinizi rica ederim.