2010-01-27

Yurtdışı seyahatlerinde internet ortamında alınan e-bilet fişi, uçuş/rezervasyon/ödeme konfirmasyonu, uçuş yolculuk planı gibi belgelerin gider belgesi olarak kayıtlara alınıp alınamayacağı Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	27.01.2010 - 3081
	SAYI	:	B.07.1.GİB.04.99.16.01/01-VUK-228/MUK-10
	KONU	:	Yurtdışı seyahatlerinde internet ortamında alınan e-bilet fişi, uçuş/rezervasyon/ödeme konfirmasyonu, uçuş yolculuk planı gibi belgelerin gider belgesi olarak kayıtlara alınıp alınamayacağı Hk.

…

İLGİ: …01.2010 tarihli dilekçeniz.

İlgide kayıtlı dilekçenizde şirket yöneticilerinizce ticari faaliyetleriniz doğrultusunda yurt içi ve yurt dışı iş seyahatleri yapıldığı, söz konusu seyahatler için anlaşmalı seyahat acenteleri vasıtasıyla bilet temin edildiği ve uçuş maliyetlerinin bu aracı kurumlar tarafından şirketinize fatura edildiği, ancak yöneticilerinizin yurt dışında bulundukları sırada oluşan ani gelişmeler neticesinde bir noktadan diğerine uçmak zorunda kaldıklarını, planlanan durumların dışında gelişen bu uçuşlar için yöneticilerinizin internet üzerinden 'elektronik bilet' temin ettikleri ve bu biletlerin şirketiniz adına fatura edilmesinin teknik olarak mümkün olmadığı, e-ticket receipt, flight/booking/payment confirmation, flight itinerary gibi isimlerle anılan elektronik biletlerde unvan, adres gibi şirkete ait bilgilere yer verilmesinin bazen mümkün olmadığı bu durumda e-ticketlerde sadece personelinizin isminin bulunduğu belirtilerek, kredi kartı ile ödenen bu elektronik biletlerin, kredi kartı slipleri ve ekstreleriyle ödendiğinin ispatlanması durumunda kayıtlarınıza gider belgesi olarak intikal ettirilip ettirilemeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Bilindiği üzere, 5520 sayılı KVK.nun 6. maddesinde;

 

"Kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde GVK.nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı"

Belirtilmiş olup, aynı Kanunun 8. maddesinde de;

 

"Ticari kazanç gibi hesaplanan kurum kazancının tespitinde, mükelleflerin bu maddenin alt bentlerinde sıralanan giderleri hasılatlarından indirebilecekleri"

Hüküm altına alınmıştır.

Bununla birlikte, 193 sayılı GVK.nun 40. maddesinin 1. bendinde;

 

"Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin",

4. bendinde ise;

 

"İşle ilgili ve yapılan işin önem ve genişliği ile orantılı seyahat ve ikamet giderlerinin (seyahat amacının gerektirdiği süreyle sınırlı olmak şartıyla), safi kazancın tespitinde gider olarak indirilmesinin kabul edileceği",

Belirtilmiştir.

Yine söz konusu Kanunda, yurtdışında yapılan masrafların belgelendirilmesi ve yasal defterlere kaydıyla ilgili özel hükümler bulunmamakla birlikte, belgelendirme ve kayıt ile ilgili esaslar genel mahiyette olup, hem yurt içindeki hem de yurt dışındaki harcamaların belgelendirilmesi ve kaydedilmesi açısından geçerlidir.

Diğer taraftan, 213 Sayılı VUK.nun 3. maddesinde;

 

"… Vergi kanunları lafzı ve ruhu ile hüküm ifade eder. Lafzın açık olmadığı hallerde vergi kanunlarının hükümleri, konuluşundaki maksat, hükümlerin kanunun yapısındaki yeri ve diğer maddelerle olan bağlantısı göz önünde tutularak uygulanır."

Hükmü yer almaktadır.

Belge düzenine ilişkin hükümler anılan Kanunun 227 - 242 maddeleri arasında düzenlenmiş olup, 227. maddenin 1. fıkrasında;

 

"Bu kanunda aksine hüküm olmadıkça bu kanuna göre tutulan ve üçüncü şahıslarla olan münasebet ve muamelelere ait olan kayıtların tevsiki mecburidir. …"

Hükmü yer almaktadır. Söz konusu kayıtların ise aynı Kanunun 229 ve müteakip maddelerinde de belge düzeni ile ilgili düzenlemelere yer verilmiş olup; söz konusu maddelerde kayıtların fatura, gider pusulası, müstahsil makbuzu, perakende satış fişi, giriş ve yolcu taşıma biletleri … şeklindeki belgelerden herhangi biri ile tevsik edilmesi gerektiği bildirilmiştir.

"Diğer Vesikalar" başlıklı 242. maddesinde ise,

 

"Tüccarların, evvelki maddelerin dışında kalan ve bir hüküm ifade eden veya icabında bir hakkın ispatına delil olarak kullanılabilen mukavelename, taahhütname, kefaletname, mahkeme ilamları gibi hukuki vesikalarla ihbarname, karar örnekleri, vergi makbuzları gibi vergi evrakını dosyada muhafaza etmeye mecbur oldukları"

Belirtilmiştir.

Konuyla ilgili olarak VUK.nun mükerrer 257. maddesinin Bakanlığımıza verdiği yetkiye istinaden yayımlanan 334 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde, uluslararası tarifeli havayolu taşımacılığı yapan IATA (Uluslararası Hava Taşıyıcıları Birliği) üyesi hava yolu şirketleri tarafından, IATA standartlarına göre düzenlenen ve havacılıkla ilgili uluslararası mevzuata uygun olarak, bilet üzerinde bulunması zorunlu bilgileri içeren, IATA standartlarına göre basımı gerçekleştirilen ve fatura yerine geçen elektronik yolcu bileti düzenlenebileceği açıklanmış olup, bahsi geçen elektronik biletlerde bulunması gereken asgari bilgilerin neler olduğu yine aynı tebliğde belirtilmiştir.

Yukarıda belirtilen hüküm ve açıklamalar çerçevesinde;

Yurt dışından alınan hizmet nedeniyle yüklenilen tutarların işin mahiyetine göre gider unsuru olarak dikkate alınabilmesi içinVUK.nun 229 ve müteakip maddelerinde yer alan belgelerden herhangi biri ile tevsik edilmesi gerekmekte olup, aksi durumda gider unsuru olarak dikkate alınabilmesi, ancak yurt dışından alınan söz konusu belgelerin hizmetin alındığı ülkede uygulanan vergi mevzuatı çerçevesinde muteber bir belge olduğunun kabulü halinde mümkün bulunmaktadır.

Bu itibarla, her ne kadar dilekçenizde bahsi geçen e-ticket receipt, flight/booking/payment confirmation, flight itinerary gibi isimlerle anılan elektronik biletler ve bunlara ait kredi kartı slipleri, gerek Vergi Usul Kanununda yer alan ispat edici vesikalar arasında yer almayıp gerekse de 334 Sıra No'lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde belirtilen IATA standartlarda düzenlenecek elektronik biletlere ilişkin asgari bilgileri içermese de; söz konusu belgelerin ilgili ülke mevzuatına göre muteber bir belge sayılması ve elektronik ortamda alınan bu belgelerin çıktılarının yapılan ödemeyi gösterir banka kredi kartı slip ve ekstreleri ile birlikte muhafaza ve ibrazı ile alınan hizmetin ticari işin bir gereği olarak alındığının tevsik edilmesi durumunda yapılan ödemelerin gider olarak kaydedilebileceği tabiidir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.