2011-08-19

Promosyon harcamalarının kurum kazancının tespitinde gider yazılıp yazılamayacağı Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	19.08.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK 8-1343
	KONU	:	Promosyon harcamalarının kurum kazancının tespitinde gider yazılıp yazılamayacağı Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunda, beyaz eşya alım ve satım işi yaptığınızı, ürünlerinizin satış etkinliğini artırmak amacıyla faaliyet konunuzun dışında şirketinizin logosunun basılı olduğu triko (kazak) yaptırarak promosyon ürünü olarak müşterilerinize vermek istediğinizi, hazırlatacağınız promosyon ürünlerine ilişkin maliyet bedellerinin şirketiniz tarafından gider yazılıp yazılamayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü sorulmaktadır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6. maddesinde kurumlar vergisinin mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safı kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı ve safi kurum kazancının tespitinde, GVK.nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı hükme bağlanmıştır.

Diğer taraftan, GVK.nun "Ticari Kazancın Tarifi" başlıklı 37. maddesinde; "Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerdendoğan kazançlar ticari kazançtır" hükmü yer almış olup; aynı Kanunun "Bilanço Esasında Ticari Kazancın Tespiti" başlıklı 38. maddesinde ise;

"Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsdeki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır. Bu dönem zarfında sahip veya sahiplerce:

1. İşletmeye ilave olunan değerler bu farktan indirilir;

2. İşletmeden çekilen değerler ise farka ilave olunur.

Ticari kazancın bu suretle tespit edilmesi sırasında, VUK.nun değerlemeye ait hükümleri ile bu kanunun 40 ve 41. maddeleri hükümlerine uyulur."

hükmüne yer verilmiştir.

Aynı Kanunun 40. maddesinin (1) numaralı bendinde ise, ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin, safı kazancın tespitinde indirim konusu olarak dikkate alınabileceği belirtilmiştir.

Promosyon kampanyalarının düzenlenmesindeki amaç; ürün satışının, dolayısıyla işletmenin ticari kazancının arttırılmasıdır. Bu nedenle, promosyon amaçlı bedelsiz verilen malın, satışların arttırılması amacıyla yapılan pazarlama harcaması niteliğinde olduğunun kabul edilmesi gerekmektedir. İşletme ile ilgili pazarlama harcamaları ise genel gider niteliğindedir. Ancak, promosyon amaçlı bedelsiz verilen malın kurum kazancının tespitinde gider olarak değerlendirilebilmesi için işin ehemmiyet ve genişliği ile mütenasip olmasının gerekeceği tabiidir.

Yukarıdaki hüküm ve açıklamalara göre; şirketiniz tarafından ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi ile ilgili olarak, piyasadan temin edilen logonuzu taşıyan triko kazakların müşterilerinize promosyon amaçlı bedelsiz verilmesi durumunda, söz konusu ürünlerin alış bedelinin işin ehemmiyet ve genişliği ile mütenasip olması şartıyla GVK.nun 40. maddesinin (1) numaralı bendi kapsamında gider olarak hasılattan indirilmesi mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.