2011-05-03

Geçmiş yıl zararlarının düzeltme beyannamesi ile mi yoksa dilekçe ile mi düzeltileceği Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Antalya Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	03.05.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.07.16.01-KVK.ÖZ.2010.28-74
	KONU	:	Geçmiş yıl zararlarının düzeltme beyannamesi ile mi yoksa dilekçe ile mi düzeltileceği Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunun incelenmesinden, Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğünün … vergi kimlik numaralı mükellefi olduğunuzu, geçmiş yıl zararlarının kardan mahsubu ile ilgili olarak 2002, 2003, 2004 ve 2006 hesap dönemlerinde zarar ettiğinizi, 2005 hesap döneminde elde ettiğiniz kardan sadece 2004 hesap dönemi zararınızı mahsup ederek kurumlar vergisi ödediğinizi, 2007 hesap döneminde elde ettiğiniz kardan ise daha önce 2005 hesap dönemi karından mahsup etmediğiniz 2002 ve 2003 hesap dönemi zararları ile 2006 hesap dönemi zararını mahsup ettiğinizi ve kurumlar vergisi ödediğinizi, Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğünün 2007 hesap dönemi karından mahsup etmiş olduğunuz 2002 ve 2003 hesap dönemi zararlarının 2005 hesap dönemi karından mahsup edilmesi gerektiğini, 2007 hesap dönemi karından düşülmeyeceğini bildirdiğini belirterek bu durumun düzeltme beyannamesi ile mi yoksa dilekçe ile mi düzeltileceği konusunda özelge talep ettiğiniz anlaşılmaktadır.

Konuyla ilgili olarak Kurumlar Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma sonucunda alınan 22.04.2010 tarih ve … sayılı yazı ve eklerinin incelenmesinde; Maliye Teftiş Kurulu tarafından mahsup edilecek geçmiş yıl zararlarının karşılaştırılması ile ilgili listelerde şirketinizin geçmiş yıl zararlarında hata tespit edilen dönemlerin düzeltilmesinin istenildiği bildirilerek; şirketinize 06.04.2010 tarih ve … sayılı yazıyla geçmiş yıl zararlarının indirim süresinin beş yıl olduğu, arka arkaya beş yıllık süre içerisinde mahsup edilemeyen zararların daha sonraki yıllarda kurum kazancından indirilemeyeceği, geçmiş yıl zararlarının indirim imkanı doğduğu ilk hesap döneminde, kurumun vergi matrahından düşülmesi gerektiği, bu yapılmaz ise beş yıllık zarar mahsup süresi dolmamış olsa bile daha sonraki hesap döneminde zarar mahsubu yapılamayacağının bildirildiği anlaşılmıştır.

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 9. maddesinin birinci fıkrasında;

 

"Kurumlar vergisi beyannamesinde her yıla ilişkin zararlar ayrı ayrı gösterilmek ve beş yıldan fazla nakledilmemek şartıyla geçmiş yılların beyannamelerinde yer alan zararların kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurum kazancından indirilebileceği"

Hükme bağlanmıştır.

Yukarıda yer alan kanun hükmünden de anlaşılacağı üzere; birden fazla dönemin zararla sonuçlanması durumunda, zarar mahsubunda en önceki yıl zararından başlanmak suretiyle mahsup işlemi yapılmalıdır. Zarar mahsubunun azami beş yıllık süre içerisinde yapılabilmesinin mümkün olması, en önceki yıl zararının mahsubunu zorunlu kılmaktadır.

Buna göre geçmiş yıllara ait zararların, beş yıllık süre içinde olmak kaydıyla, dönem karının mevcut olduğu ilk dönemden itibaren mahsup edilmesi gerekmekte olup dönem karının mevcut olduğu hesap döneminde mahsup edilmeyen geçmiş yıl zararlarının, sonraki dönemlerde mahsup edilmesi mümkün bulunmamaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.