2011-03-15

Birleşme halinde münfesih kurumun kıst döneme ilişkin Geçici 67. madde kapsamında gerçekleştireceği işlemlerin birleşilen kurumun muhtasar beyannamesine dahil edilerek beyan edilip edilemeyeceği Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	15.03.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.99.16.02-GVK-GEÇ.67-16
	KONU	:	Birleşme halinde münfesih kurumun kıst döneme ilişkin Geçici 67. madde kapsamında gerçekleştireceği işlemlerin birleşilen kurumun muhtasar beyannamesine dahil edilerek beyan edilip edilemeyeceği Hk.

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuzda, X Bank A.Ş.'nin tüzel kişiliğinin tasfiyesiz sona erdirilmesi suretiyle tüm hak, alacak, borç ve yükümlülüklerinin Bankanıza devredileceği belirtilerek, birleşme nedeniyle 2011 yılının ilk üç aylık dönemi içerisinde oluşacak kıst döneme ilişkin olarak Y Bank A.Ş.'nin GVK.nun geçici 67. maddesi kapsamında gerçekleştireceği işlemler dolayısıyla hesaplanacak tevkifat tutarlarının bankanızın muhtasar beyannamesine dahil edilmek suretiyle beyan edilip edilemeyeceği hakkında Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.

Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun; 19. maddesinin birinci fıkrasında;

 

"Birleşme sonucu infisah eden kurum ile birleşilen kurumun kanuni veya iş merkezlerinin Türkiye'de bulunması, münfesih kurumun devir tarihindeki bilanço değerlerinin birleşilen kurum tarafından bir bütün halinde devralınması ve aynen bilançosuna geçirilmesi şartıyla gerçekleşen birleşmelerin devir hükmünde olduğu, kurumların bu şartlar dahilinde tür değiştirmelerinin de devir hükmünde olduğu"

Hükmüne yer verilmiştir.

Anılan Kanunun 20. maddesinin birinci fıkrasında ise;

 

"Devirlerde maddede yazılı şartlara uyulduğu takdirde, münfesih kurumun sadece devir tarihine kadar elde ettiği kazançların vergilendirileceği, birleşmeden doğan karların ise hesaplanıp vergilendirilmeyeceği"

Hüküm altına alınmıştır.

Diğer taraftan, GVK.nun geçici 67. maddesinin (1) numaralı fıkrasında;

 

"Üç aylık dönem içerisinde aynı türden menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracı ile ilgili olarak birden fazla alım satım işlemi yapılması halinde tevkifatın gerçekleştirilmesinde bu işlemlerin tek bir işlem olarak dikkate alınacağı, aynı türden menkul kıymet veya diğer sermaye piyasası aracı alım satımından doğan zararların takvim yılı aşılmamak kaydıyla izleyen dönemlerin tevkifat matrahından mahsup edileceği"

Hükme bağlanmıştır.

Aynı fıkranın devamında, banka ve aracı kurumların bu fıkra uyarınca tevkif ettikleri vergileri şekli ve muhteviyatı Maliye Bakanlığınca belirlenecek bir beyanname ile tevkifat dönemini izleyen ayın yirmiüçüncü günü akşamına kadar bağlı oldukları vergi dairesine beyan edeceği ve yirmialtıncı günü akşamına kadar ödeyeceği; (3) numaralı fıkra kapsamında yapılan tevkifatların, (1) numaralı fıkra kapsamında verilecek beyannameye dahil edilmek suretiyle beyan edilip ödeneceği; (4) numaralı fıkra kapsamında yapılan tevkifat tutarlarının 98. ve 119. maddelerde belirtilen sürelerde beyan edilip ödeneceği hüküm altına alınmıştır.

Anılan maddenin uygulamasına ilişkin açıklamaların yer aldığı 257 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin; "2.4.5. Birden fazla banka veya aracı kurumla çalışılması" başlıklı bölümünde ise;

 

"Birden fazla banka veya aracı kurum kullanılmak suretiyle işlem yapılması halinde her banka veya aracı kurum kendi işlemleri ile ilgili olarak elde edilen gelirler üzerinden tevkifat yapacaktır."

Açıklaması yer almaktadır.

Bu çerçevede, GVK.nun geçici 67. maddesi kapsamında yapılacak tevkifat uygulamasında, bir banka veya aracı kurum müşterisinin birden fazla banka veya aracı kurum kullanmak suretiyle işlem yapması halinde, bir banka veya aracı kurumda oluşacak zarar diğer banka veya aracı kurumda oluşacak kara mahsup edilememektedir.

Ancak, söz konusu devir işleminin tamamlanmasıyla birlikte, devrolan X Bank A.Ş. müşterilerinin Y Bank A.Ş. müşterisi olarak değerlendirilerek, bu müşterilerin geçici 67. madde kapsamındaki işlemlerine ilişkin tevkifatın Y Bank A.Ş. tarafından yapılacağı tabiidir.

Öte yandan, 257 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinin "2.7. Beyan ve ödeme" başlıklı bölümünde, banka ve aracı kurumların geçici 67. maddenin (1) numaralı fıkrası kapsamında tevkif ettikleri vergileri internet ortamında yasal süresinde beyan edip yine yasal süresinde ödeyeceğine; söz konusu beyan ve ödemelerin internet ortamında bankalar ve aracı kurumların genel müdürlükleri tarafından genel müdürlüğün bağlı olduğu vergi dairesine yapılacağına yönelik açıklamalara yer verilmiştir.

Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde, 2011 yılının ilk çeyreğinde tamamlanması planlanan bahse konu devir işlemi ile ilgili olarak, X Bank A.Ş.'nin, 2011 yılının ilk üç aylık dönemi içerisinde oluşacak kıst dönemde GVK.nun geçici 67. maddesi kapsamında gerçekleştireceği işlemler dolayısıyla yapacağı tevkifatların, anılan Banka tarafından ayrıca beyan edilmesine gerek bulunmayıp, Bankanız tarafından 01.01.2011 - 31.03.2011 dönemine ait muhtasar beyanname (GVK.nun geçici 67. maddesine göre yapılan tevkifatlar için) ile beyan edilmesi mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.