2011-02-22

Yurt d���na yap�lan mimari proje �izimi, i� mimari tasar�m, �izim ve uygulama kontroll�k hizmetleri faaliyetlerinden elde edilen kazanc�n kurumlar vergisinden istisna olup olmad��� Hk.

---

T.C. GEL�R �DARES� BA�KANLI�I �stanbul Vergi Dairesi Ba�kanl��� Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlü�ü

 

	TAR�H	:	22.02.2011
	SAYI	:	B.07.1.G�B.4.34.16.01-KVK-5-125
	KONU	:	Yurt d���na yap�lan mimari proje çizimi, iç mimari tasar�m, çizim ve uygulama kontrollük hizmetleri faaliyetlerinden elde edilen kazanc�n kurumlar vergisinden istisna olup olmad��� Hk.

…

�LG�: …

�lgide kay�tl� özelge talep formunuzda, … Vergi Dairesi Müdürlü�ü'nün … vergi kimlik numaral� mükellefi oldu�unuzu, �irketinizin mimari proje tasar�m� çizimi, iç mimari tasar�m, çizim ve uygulama kontrollük hizmetleri faaliyetlerinde bulundu�unu, �irketinizin yurtd��� faaliyetlerde bulunmas� nedeniyle, Cezayir ve Dubai'de kurulacak olan ve �irketinizin % 100 i�tirak edece�i �irketin dönem sonu kazanc�n�n i�tirak kazançlar� istisnas�ndan yararlan�p yararlanmayaca�� ve faaliyet konunuzun KVK.nun 5/1-h maddesi kapsam�nda de�erlendirilip de�erlendirilmeyece�i hususunda Ba�kanl���m�z görü�ü sorulmaktad�r.

5520 say�l� KVK.nun "�stisnalar" ba�l�kl� 5. maddesinin birinci f�kras�n�n (b) bendinde a�a��daki �artlar� ta��yan i�tirak kazançlar�n�n kurumlar vergisinden istisna olaca�� hüküm alt�na al�nm��t�r;

 

"Kanuni ve i� merkezi Türkiye'de bulunmayan anonim ve limited �irket niteli�indeki �irketlerin sermayesine i�tirak eden kurumlar�n, bu i�tiraklerinden elde ettikleri a�a��daki �artlar� ta��yan i�tirak kazançlar�;

 

1. ��tirak pay�n� elinde tutan �irketin, yurt d��� i�tirakin ödenmi� sermayesinin en az % 10'una sahip olmas�,

    

2. Kazanc�n elde edildi�i tarih itibar�yla i�tirak pay�n�n kesintisiz olarak en az bir y�l süreyle elde tutulmas� (Rüçhan hakk� kullan�lmak suretiyle veya yurt d��� i�tirakin iç kaynaklar�ndan yap�lan sermaye art�r�mlar� nedeniyle elde edilen i�tirak paylar� için sahip olunan eski i�tirak paylar�n�n elde edilme tarihi esas al�n�r.),

    

3. Yurt d��� i�tirak kazanc�n�n kar pay� da��t�m�na kaynak olan kazançlar üzerinden ödenen vergiler dahil i�tirak edilen kurumun faaliyette bulundu�u ülke vergi kanunlar� uyar�nca en az % 15 oran�nda gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü ta��mas�; i�tirak edilen �irketin esas faaliyet konusunun, finansal kiralama dahil finansman temini veya sigorta hizmetlerinin sunulmas� ya da menkul k�ymet yat�r�m� olmas� durumunda, i�tirak edilen kurumun faaliyette bulundu�u ülke vergi kanunlar� uyar�nca en az Türkiye'de uygulanan kurumlar vergisi oran�nda gelir ve kurumlar vergisi benzeri toplam vergi yükü ta��mas�,

    

4. ��tirak kazanc�n�n, elde edildi�i hesap dönemine ili�kin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye'ye transfer edilmesi.

Yurt d���ndaki in�aat, onar�m, montaj i�leri ve teknik hizmetlerin yap�labilmesi için ilgili ülke mevzuat�na göre ayr� bir �irket kurulmas�n�n zorunlu oldu�u durumlarda, özel amaç için kuruldu�unun ana sözle�melerinde belirtilmesi ve fiilen bu amaç d���nda faaliyetinin bulunmamas� �art�yla, söz konusu �irketlere i�tirak edilmesinden elde edilen kazançlar için bu bentte belirtilen �artlar aranmaz."

Ayn� maddenin birinci f�kras�n�n (h) bendi ile, yurt d���nda yap�lan in�aat, onar�m, montaj i�leri ile teknik hizmetlerden sa�lanarak Türkiye'de genel sonuç hesaplar�na intikal ettirilen kazançlar�n kurumlar vergisinden istisna edilmi�tir.

Konuyla ilgili olarak, 1 seri numaral� Kurumlar Vergisi Genel Tebli�i'nin "Yurt d��� i�tirak kazançlar� istisnas�" ba�l�kl� "5.2" ve "5.9" bölümlerinde konu ile ilgili aç�klamalara yer verilmi�tir.

Bu hüküm ve aç�klamalara göre, �irketinizin yurt d���nda teknik hizmet sa�lamak amac�yla kuraca�� �irket vas�tas�yla elde edece�i kazançlar için 5520 say�l� KVK.nun 5. maddesinin birinci f�kras�n�n (h) bendinde yer alan istisnadan yararlan�lmas� mümkün bulunmad��� gibi söz konusu i�lerin yap�labilmesi için ilgili ülke mevzuat�na göre ayr� bir �irket kurulmas� zorunlulu�u bulunmad���ndan ayn� f�kran�n (b) bendinin (4) numaral� alt bendinden sonra gelen paragraf hükmünden de yararlan�lmas� mümkün de�ildir.

Di�er taraftan, ayn� maddenin (b) bendinde yer alan �artlar�n sa�lanmas� ko�uluyla yurt d��� i�tirak kazançlar� istisnas�ndan yararlan�lmas� mümkün bulunmaktad�r.

Bilgi edinilmesini rica ederim.