2011-02-02

Danışmanlık hizmetlerinin gider olarak dikkate alınamayacağı Hk.

---

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü

 

	TARİH	:	02.02.2011
	SAYI	:	B.07.1.GİB.4.34.16.01-KVK-6-89
	KONU	:	Danışmanlık hizmetlerinin gider olarak dikkate alınamayacağı Hk.

 

…

İLGİ: …

İlgide kayıtlı özelge talep formunuz ve eklerinin tetkikinde, … Vergi Dairesi Müdürlüğü'nün … vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuz, Şirketinizin anlaştığı firmalarda çalışan personelin bireysel gelişim ve potansiyelini artırmak, örgütsel sorunların tespit edilip çözümüne katkı sağlamak amacı ile müşteri firmanın insan kaynakları bölümü ile işbirliği içinde danışmanlık hizmeti sunduğu, bu hizmet kapsamında değerlendirme, raporlama, anket ve eğitim hizmetleri yapılarak firmaların kurumsal yapı içerisinde çoklu personel çalıştırması nedeniyle oluşabilecek sorunların ortadan kaldırılmasının ve çalışan personelin verimliliğinin ve odaklanmasının en üst düzeyde tutulmasının amaçlandığı belirtilerek, sunmuş olduğunuz danışmanlık hizmetlerinin, hizmeti satın alan firmalar için hangi gider kalemine konu edilebileceği konusunda Başkanlığımız görüşlerinin talep edildiği anlaşılmıştır.

5520 sayılı KVK.nun 6. maddesinin birinci fıkrasında;

 

"Kurumlar vergisinin, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı"

Belirtilmiş; aynı maddenin ikinci fıkrasında da;

 

"Safi kurum kazancının tespitinde GVK.nun ticari kazanç hakkındaki hükümlerinin uygulanacağı"

Hükme bağlanmıştır. Bu hüküm uyarınca, safi kurum kazancının tespit edilmesinde KVK.nun 8. maddesi yanında GVK.nun 40. maddesinde yer alan giderler indirilebilecektir.

193 sayılı GVK.nun 40. maddesinde, safi kazancın tespit edilmesinde indirilecek giderler sayılmış olup maddenin birinci fıkrasının (1) numaralı bendinde;

 

"Ticari kazancın elde edilmesi ve idame ettirilmesi için yapılan genel giderlerin safi kazancın tespitinde gider olarak indirilebileceği"

Hükmüne yer verilmiştir.

Anılan bent hükmü uyarınca, yapılan genel giderlerin indirim konusu yapılabilmesi için, söz konusu giderlerle kazancın elde edilmesi ve idamesi arasında doğrudan ve açık bir illiyet bağının bulunması gerekmekte olup, bu mahiyette olmayan giderlerin ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilmesi mümkün değildir.

Buna göre, şirketinizin anlaştığı firmalarda çalışan personelin bireysel gelişim ve potansiyelini artırmak, örgütsel sorunların tespit edilip çözümüne katkı sağlamak amacıyla sunulan söz konusu hizmet mukabili anlaşma yapılan kurumlarca Şirketinize ödenen tutarların, bahse konu harcamalar ile harcamayı yapan kurumların kazancının elde edilmesi arasında doğrudan ve açık bir illiyet bağının bulunması şartıyla, söz konusu hizmetten yararlanan şirketlerin kazançlarının tespitinde gider olarak indirilmesi mümkün bulunmaktadır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.